Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В январе у вас новые сроки отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Минтруд рассказал, надо ли начислять взносы с матвыгоды

20 марта 2015 1974 просмотра

Порядок формирования базы для исчисления страховых взносов

Порядок исчисления страховых взносов регламентирован Федеральным законом от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации…» (далее - Закон № 212-ФЗ).

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений за расчетный период (он равен году) за минусом сумм, не облагаемых взносами (ст. 8 Закона № 212-ФЗ).

Правила исчисления страховых взносов в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний закреплены в Федеральном законе от 24.07.98  № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Закон № 125-ФЗ).

Объект обложения страховыми взносами

Объектом обложения страховыми взносами являются выплаты в рамках трудовых отношений. Поэтому страховыми взносами фактически облагаются даже те выплаты, которые не предусмотрены трудовыми договорами.

Отметим, что существенным и очень важным является то, что начисление страховых взносов не зависит от того, предусмотрены ли они системой оплаты труда или нет.

При этом не относятся и не признаются объектом обложения страховыми взносами следующие выплаты (ч. 3, 4 ст.7 Закона № 212-ФЗ):

1) вознаграждения по договорам, которые связаны с переходом права собственности и передачей в пользование имущества;

2) выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, если место их работы расположено за пределами РФ.

Выплаты, освобождаемые от уплаты страховых взносов

Список выплат, не учитываемых при расчете страховых взносов, установлен статьей 9 Закона № 212-ФЗ.

К ним, в частности, относятся:

  • государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком;
  • командировочные расходы (отметим, что в Законе № 212-ФЗ приведен четкий и исчерпывающий список выплат на командировки);
  • расходы членов совета директоров или членов другого аналогичного органа компании в связи с прибытием для участия в его заседании;
  • компенсации, связанные с исполнением работником трудовых обязанностей (перечень указанных выплат закрыт);
  • компенсации расходов физического лица, понесенных им в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;
  • возмещение расходов работника по уплате процентов по кредиту на приобретение или строительство жилья.

Таким образом, база для обложения страховыми взносами рассчитывается как выплаты в пользу работников, признаваемые объектом обложения минус выплаты, освобождаемые от обложения по статье 9 Закона № 212-ФЗ.

Рассмотрим более подробно порядок исчисления страховых взносов с иных выплат в пользу работников.

Материальная выгода страховыми взносами не облагается

Нередко работодатели идут навстречу работникам, которым требуются денежные средства, и заключают договоры беспроцентного займа.

В такой ситуации, у сотрудника возникает материальная выгода, то есть сумма экономии на процентах.

Такое понятие, как материальная выгода, прописано в главе 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ (ст. 212 НК РФ содержит четкие правила расчета материальной выгоды). Указанные суммы подлежат обложению НДФЛ по ставке 35 процентов.

Возникает вопрос: надо ли начислять взносы с матвыгоды?

В письме от 17.02.14 № 17-4/В-54, специалисты Минтруда России говорят о том, что материальная выгода не является объектом обложения страховыми взносами по следующим причинам.

Как отмечалось выше, статья 7 Закона № 212-ФЗ указывает на то, что не относятся к объекту обложения взносами выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права на собственность или иных вещных прав.

В соответствии с пунктом 1 статьи 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа заимодавец передает в собственность заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить такую же сумму денег или равное количество других полученных вещей того же рода или качества.

Учитывая эти два обстоятельства, материальная выгода, полученная от экономии на процентах по беспроцентному договору займа, не признается объектом обложения страховыми взносами.

Средний заработок, выплачиваемый работникам-донорам

Для работников-доноров трудовым законодательством предусмотрен ряд гарантий и компенсаций. В частности, статья 186 Трудового кодекса РФ устанавливает, что в день сдачи крови и ее компонентов, а также в день связанного с этим медицинского осмотра работник освобождается от работы.

Если же (по соглашению с работодателем) работник в день сдачи крови и ее компонентов вышел на работу (за исключением работ с вредными или опасными условиями труда, когда работа в этот день невозможна), то ему предоставляется другой день отдыха.

За дни сдачи крови и ее компонентов, а также за предоставленные в связи с этим дни отдыха, за сотрудником сохраняется средний заработок.

Рассмотрим, необходимо ли начислять страховые взносы на суммы среднего заработка, сохраняемого в данном случае за работником-донором.

По мнению Минтруда России, суммы среднего заработка, выплачиваемые работнику-донору, следует рассматривать как выплаты, производимые в связи с наличием трудовых отношений между работодателем и донором.

Кроме того, выплаты, не подлежащие обложению, прямо поименованы в статье 9 Закона № 212-ФЗ. И в данной статье не поименован указанный вид выплат.

Следовательно, средний заработок, сохраняемый за донором за дни сдачи крови и ее компонентов, а также предоставляемые в связи с этим дни отдыха, подлежит обложению страховыми взносами.

Следует отметить, что это не единственный комментарий по данному вопросу.

Так, в письме Минздравсоцразвития России от 15.03.11 № 784-19 указано, что в силу части 1 статьи 7 Закона №212-ФЗ страховыми взносами облагаются выплаты, производимые работникам в рамках трудовых отношений, а значит, и средний заработок, выплачиваемый организацией в соответствии с законодательством работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни. Аналогичные выводы озвучил и ФСС России в письме от 17.11.11 № 14-03-11/08-13985.

Арбитражная практика поддерживает выводы чиновников.

Например, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 21.08.13 № А26-7506/2012 суд напомнил, что в соответствии со статьей 15 ТК РФ трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции.

Таким образом, выплата среднего заработка работнику в связи с наличием предусмотренных статьей 186 ТК РФ обстоятельств возможна при наличии трудовых отношений между работником и работодателем, а значит, суммы среднего заработка подлежат обложению страховыми взносами.

При этом арбитры сослались на позицию Президиума ВАС, высказанную в постановлении от 13.09.11 № 4922/11: законодательное закрепление положения о том, что за работником в упомянутых случаях сохраняется средний заработок, означает, что ему за день сдачи крови и ее компонентов и день отдыха после этого выплачивается заработная плата.

Аналогичные выводы содержатся в постановлениях ФАС Западно-Сибирского от  26.04.13 № А46-27902/2012, Уральского от  07.05.13 № Ф09-2841/13 округов.

Елена Цырульник,

старший консультант ГК «ВнешЭкономАудит»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка