Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Какой вам грозит штраф за несвоевременную отчетность

20 марта 2015 860 просмотров

Расчет размера штрафа

В соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ (в редакции п. 13 ст. 10 Закона № 134-ФЗ), если в установленный срок налоговая декларация не представлена, это влечет взыскание штрафа. Его размер составляет пять процентов не уплаченной в установленный срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления.

Максимальный размер штрафа – 30 процентов от указанной суммы, минимальный – 1000 руб.

В чем заключается различие старой и новой редакций?

Статья 119 НК РФ в редакции Закона № 134-ФЗ гласит, что штраф за несвоевременное представление налоговой декларации следует рассчитывать от суммы налога, неуплаченной в установленный срок. В прежней редакции статьи 119 НК РФ этот момент не был прописан. Соответственно, ранее действовавшая формулировка вызывала споры: на какой момент следует определять штрафные санкции – на день окончания установленного срока уплаты или на день фактической подачи декларации.

Какую же редакцию пункта 1 статьи 119 НК РФ следует применять при опоздании со сдачей налоговых деклараций за 2013 год?

Финансисты отвечают на него так. Пункт 13 статьи 10 Закона № 134-ФЗ вступил в силу с 1 января 2014 года. При этом данный закон не имеет обратной силы. Однако обязанность по представлению в налоговый орган декларации за 2013 год возникает в 2014 году, значит, в случае ее непредставления в установленный срок применяется ответственность, предусмотренная пунктом 1 статьи 119 НК РФ в новой редакции.

Уточнение срока законодателями – вопрос не принципиальный

В заключение своего письма финансисты указали, что разъяснения о порядке применения пункта 1 статьи 119 НК РФ (в старой редакции) даны в пункте 18 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.13 № 57. Что же разъяснили судьи? 

Главное, что они приняли решение, что при применении данной нормы судам следует учитывать, что размер «неуплаченной суммы налога» надлежит определять на момент истечения срока, установленного для уплаты соответствующего налога. Таким  образом, можно сказать, что, по сути, и ранее следовало применять тот же порядок наложения штрафов, который прописано сейчас. Отметим, что налоговики соглашались с более льготным порядком наложения штрафа. Так, в письме ФНС России от 26.11.10 № ШС-37-7/16376 отмечалось, что если компания успела перечислить недоимку по декларации до даты вынесения решения о штрафе, ее следует оштрафовать всего на 1000 руб. за опоздание с декларацией.

Остальные разъяснения о порядке применения пункта 1 статьи 119 НК РФ данные Пленумом ВАС РФ, также применимы как к старой, так и к новой редакциям данного пункта.

В частности, арбитры отмечали, что сам факт отсутствия у налогоплательщика недоимки по задекларированному налогу либо суммы налога к уплате по соответствующей декларации не освобождает его от ответственности. В этом случае штраф взыскивается в минимальном размере – 1000 руб.

В случае же выявления обстоятельств, смягчающих либо отягчающих ответственность налогоплательщика, суд, определяя конкретную сумму подлежащего взысканию штрафа, применяет нормы статей 112 и 114 НК РФ, на основании которых возможно снижение штрафа и по сравнению с минимальным размером, установленным статьей 119 НК РФ.

Что еще изменил Закон № 134-ФЗ

Отметим еще один нюанс, связанный с изменениями, внесенными в пункт 1 статьи 119 НК РФ, который в письме финансистов от 29.01.14 № 03-02-07/1/3242 остался за кадром. Из данного пункта с 1 января 2014 года исключено одно слово – «налогоплательщик». Теперь ответственность наступает за непредставление в установленный срок декларации любыми лицами, которые обязаны были ее представить, а не только относящимися к категории налогоплательщиков. Теперь субъектом налогового правонарушения может быть как налогоплательщик, налоговый агент, так и неплательщик налога.

Из смысла пункта 3 статьи 80 НК РФ следует, что налоговые декларации могут представляться и налоговыми агентами. Так, представляют налоговые декларации по НДС налоговые агенты, которые сами могут, как являться налогоплательщиками данного налога, так и не быть таковыми (п. 5 ст. 174 НК РФ).  Кроме того, и другие лица могут иметь обязанность сдавать декларации, если у них возникает обязанность уплатить налог, даже не являясь налогоплательщиком.   Например, организации, которые пользуются освобождением от уплаты НДС, не исполняют обязанности налогоплательщиков (п. 1 ст. 145 НК РФ). Однако они обязаны сдавать декларации по этому налогу, если такая организация выставляет покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК  РФ).

Точно такое же правило распространяется на «спецрежимников» (лиц, применяющих «упрощенку», патентную систему, уплачивающих ЕНВД или единый сельхозналог). Такие лица не признаются налогоплательщиками, но, тем не менее, они обязаны сдавать декларации по НДС, если выставили покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога.

Теперь инспекторы вправе наложить на фирму штраф за несвоевременную отчетность наравне с налогоплательщиками по статье 119 НК РФ. А ранее могли оштрафовать только на 200 руб., применяя правила статьи 126 НК РФ.

В этой части мнение чиновников и арбитров полностью совпадало.

Так, еще в письме от 21.09.04 № 03-02-07/38 Минфин России указывал, что статья 119 НК РФ применяется только в отношении налогоплательщиков, а агент не является таковым, поэтому в его отношении должна применяется общая норма статьи 126 НК РФ «Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля». Аналогичного мнения придерживались и арбитры, о чем свидетельствует постановление ФАС Уральского округа от 25.06.08 № Ф09-4562/08-С2 (определением ВАС РФ от 26.11.08 № 12243/08 отказано в передаче настоящего постановления в Президиум ВАС РФ).

Однако объектом налогового правонарушения, предусмотренного статьей 119 НК РФ, по-прежнему является установленный порядок представления в налоговые органы налоговой декларации. В силу этого, если налоговые агенты представляет в инспекцию не декларацию, а иной документ (расчет, сведения), при несвоевременном представлении на них не распространяются нормы статьи 119 НК РФ. Например, не могут быть они применены к налоговым агентам по НДФЛ, ведь сдаваемые  по итогам года в налоговые органы справки 2-НДФЛ декларациями не являются.

Говоря об объекте налогового нарушения по статье 119 НК РФ нельзя не упомянуть еще один нюанс. В пункте 17 постановления № 57 арбитры указали, что установленной статьей 119 НК РФ ответственностью за несвоевременное представление налоговой декларации не охватываются деяния, выразившиеся в непредставлении либо в несвоевременном представлении по итогам отчетного периода расчета авансовых платежей,.

Судьи указали, что из положений пункта 3 статьи 58 НК РФ вытекают существенные различия между налогом и авансовым платежом, то есть предварительным платежом по налогу, который в отличие от налога уплачивается не по итогам, а в течение налогового периода. Соответственно, следует разграничить два документа – налоговую декларацию, представляемую по итогам налогового периода, и расчет авансового платежа, представляемый по итогам отчетного периода.

Сергей Рюмин,

управляющий партнер ООО «КАФ «ИНВЕСТАУДИТТРАСТ»»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка