Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Отправляем пояснения по НДС не разом, а частями

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Зачем обособленному подразделению отдельный баланс и как его правильно вести

20 января 2012 33 просмотра

Баланс обособленного подразделения должен быть составлен в особом порядке.

«Переводим наш загородный филиал на отдельный баланс», — приказало руководство компании. И обосновало это тем, например, что пора внедрять в обособленных подразделениях хозрасчетные принципы. А некоторые законы и нормативные акты устанавливают порой специальные требования для подразделений компании, у которых есть отдельный баланс.

Но что это вообще такое? В официальных документах определения для отдельного баланса не найти. В результате с разъяснениями пришлось неоднократно выступать чиновникам из Минфина. Например, в давнем письме от 3 июня 2004 г. № 03-05-06/62 они сообщили, что отдельный баланс — это набор показателей, которые компания самостоятельно устанавливает для своего подразделения и которые отражают его имущественное и финансовое положение для эффективного управления организацией.

Не пугайтесь. Несмотря на эту пространную формулировку, в большинстве случаев ничего сложного изобретать не придется. Но сначала определимся, в каких ситуациях это может потребоваться компании.

Когда нужен отдельный баланс

Сразу же заметим, что не существует законов и нормативов, обязывающих организацию по каким-либо причинам переводить подразделение на выделенный баланс. Такое решение руководство компании принимает по собственной инициативе. Для чего?

Раздельный учет поможет рассчитать себестоимость продукции и прибыль каждого из подразделений компании. А значит, эффективнее управлять предприятием. Именно в этом обычно состоит основная цель перевода подразделений на отдельный баланс. Например, можно сравнивать себестоимость одной и той же продукции, выпускаемой филиалами в разных городах. Или эффективность работы торговых представительств в регионах.

Представим, что производственная компания на «упрощенке» реализует гражданам продукцию через розничный магазин. Значит, магазин переводится на ЕНВД. Выделив его на отдельный баланс, вести раздельный учет доходов и расходов гораздо удобнее. Кстати, выделить на отдельный баланс можно любое подразделение независимо от территориального расположения.

А порой филиал компании находится настолько далеко от головного подразделения, что наладить между ними оперативный обмен документами невозможно. Или операций у филиала много, а отчитываться по каждой из них не получается. Тогда остается только создать там собственную бухгалтерию и передавать сведения «наверх» уже в обобщенном виде.

Как вести учет в подразделении с отдельным балансом

По сути, Баланс обособленного подразделения появляется автоматически, когда оно самостоятельно ведет бухучет своих операций. Почти как отдельная организация. «Почти» потому, что учитывать так можно не все. Например, учет капитала ведут только в общем — по всей компании.

Значит, сперва нужно определить, какие именно активы и обязательства подлежат учету отдельно от других подразделений. Это могут быть общехозяйственные расходы на содержание только этого филиала, розничная выручка, поступающая благодаря только его деятельности, расчеты с сотрудниками, которые трудятся только в нем. В таком случае в рабочий план счетов подразделения нужно включить счета 26, 50, 62, 68, 69 и 70. А если, например, через его склад проходят товары и оно рассчитывается с поставщиками, то еще и счета 41, 51 и 60.

Но что делать, когда операции одного подразделения сказываются на показателях другого? На этот случай в Плане счетов предусмотрен субсчет «Расчеты по текущим операциям» к счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Он ставится «в разрыв» между счетами, если операция затрагивает показатели двух подразделений. Скажем, если за филиал расплатился с поставщиком головной офис, то погашение «кредиторки» будет выглядеть так:

ДЕБЕТ 79 субсчет «Расчеты по текущим операциям» КРЕДИТ 51

— головное подразделение заплатило поставщику филиала;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 79 субсчет «Расчеты по текущим операциям»

— филиал погасил задолженность перед поставщиком.

Через этот же счет подразделения обмениваются между собой в бухучете активами и обязательствами. Например, передачу товара из одного филиала в другой отразят проводки:

ДЕБЕТ 79 субсчет «Расчеты по текущим операциям» КРЕДИТ 41

— переданы товары от филиала № 1 филиалу № 2;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 79 субсчет «Расчеты по текущим операциям»

— получены филиалом № 2 товары от филиала № 1.

Организовав учет таким образом, подразделение сможет составить собственный бухгалтерский баланс. Но только в управленческих целях. Потому что официальная бухгалтерская отчетность составляется в целом по организации, включая все его подразделения (п. 8 ПБУ 4/99). И каждый ее показатель равен сумме таких показателей по каждому подразделению, самостоятельно ведущему бухучет.

Как оформить перевод подразделения на отдельный баланс

Первый шаг зависит от статуса подразделения. Так, сведения о филиалах и представительствах должны быть в уставе. И в Минфине России давно уже считают, что, выделив филиал или представительство на отдельный баланс, компания должна изменить устав (письмо Минфина России от 2 июня 2005 г. № 03-06-01-04/273). А вот законы этого требования не содержат. Поэтому теоретически можно и не связываться с изменениями в учредительных документах и их госрегистрацией. Возможно, инспекторы про это давнее письмо Минфина и не вспомнят. Хотя лучше не рисковать. Ведь если проверяющие тоже посчитают, что про отдельный баланс филиала нужно упомянуть в уставе, у компании будут проблемы со страховыми взносами.

Дело в том, что, когда баланс обособленного подразделения подкреплен наличием расчетного счета, подразделению требуется встать на учет в Пенсионном фонде и ФСС РФ (см. таблицу ниже), чтобы платить взносы за своих сотрудников и отчитываться по ним непосредственно по месту деятельности. Причем филиал это, представительство или просто подразделение, не важно. Главное тут — территориальная обособленность, отдельные баланс и расчетный счет.

Что изменится в расчетах по налогам и взносам, когда подразделение получит отдельный баланс

Налоги и взносы, которых коснутся изменения

Что поменяется

На каком основании

Налог на имущество

За имущество, учитываемое на отдельном балансе, организация платит налог и отчитывается по нему по местонахождению обособленного подразделения

Ст. 384 и 386 Налогового кодекса РФ

Взносы на обязательное социальное и пенсионное страхование

Обособленное подразделение на отдельном балансе (при наличии собственного расчетного счета) встает на учет в фондах и платит страховые взносы за своих работников самостоятельно

Ч. 11 ст. 15 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, подп. 2 п. 1 ст. 2.3 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний

Обособленное подразделение на отдельном балансе (при наличии собственного расчетного счета) самостоятельно платит взносы за своих работников и отчитывается по ним в ФСС РФ

Ст. 6 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ

Помимо изменений в уставе нужно скорректировать еще положение о подразделении, указав, что оно самостоятельно ведет бухгалтерский учет, а также перечислить ответственных за это работников. Скажем, руководителя подразделения и его бухгалтера, их полномочия и обязанности. Детально описать, как и в каком объеме подразделение ведет учет, надо в учетной политике компании.

Если в распоряжении обособленного подразделения имеется имущество компании, его имеет смысл отобразить на отдельном балансе. Ведь учитывать его обособленно удобнее, потому что платить налог на это имущество и отчитываться по нему нужно там, где находится подразделение (ст. 384 и п. 1 ст. 386 Налогового кодекса РФ).

Схематично алгоритм перевода подразделения на отдельный баланс мы изобразили ниже.

Как перевести подразделение на отдельный баланс

Что написать про отдельный баланс в учетной политике

Учетная политика — документ, единый для всей компании. И способы ведения бухучета, которые в ней прописаны, применяются всеми подразделениями независимо от местоположения и наличия у них собственного баланса (п. 9 ПБУ 1/2008).

Но некоторые детали могут быть характерны только для конкретного подразделения. В первую очередь это рабочий план счетов. Как уже говорилось, в него нужно включить счета, соответствующие операциям, которые подразделение учитывает отдельно. Особыми могут быть правила документооборота и обработки информации. Поэтому рекомендуем посвятить отдельный раздел учетной политики подразделению, которое само ведет бухучет. С тем, как может выглядеть такой раздел, вы можете ознакомиться ниже.

Часто на подразделение возлагают обязанность самостоятельно определять прибыли или убытки от проведенных им операций. Это также указывают в учетной политике и включают в рабочий план подразделения счета из раздела «Финансовые результаты». Но полученные на них показатели нужны только в управленческих целях. Все налоги, за исключением налога на имущество, рассчитывают по компании в целом.

В заключение в учетной политике компании нужно описать порядок объединения учетных данных всех подразделений для формирования общей бухгалтерской отчетности. В первую очередь он зависит от глубины контроля, который центральная бухгалтерия хочет сохранять над своими бухгалтерами на местах. Ведь можно требовать от подразделений отчетность по каждому счету с подробной аналитикой. А есть и самый легкий способ — просто сложить показатели оборотно-сальдовых ведомостей по всем подразделениям компании за отчетный период и перенести полученные результаты в баланс компании.

Важно:

  1. Компания сама определяет, стоит ли переводить подразделение на отдельный баланс и как это делать.
  2. Если подразделение на отдельном балансе имеет еще и расчетный счет, компании придется встать на учет в ПФР и ФСС РФ там, где находится подразделение.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

УНП 7 декабря 2016 09:00 График отпусков на 2017 год
Кдело 6 декабря 2016 12:00 Приказ о приеме на работу

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка