Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Новые коэффициенты‑дефляторы на 2017 год

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Когда производить списание безнадежных долгов

23 марта 2015 57 просмотров

Когда задолженность списывается в расходы

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, суммы безнадежных долгов.

Правда, если компания создает резерв по сомнительным долгам, то во внереализационные расходы списываются суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет этого средств.

Как закреплено в пункте 2 статьи 266 НК РФ, безнадежные долга (или долги, нереальные ко взысканию) – это те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

При этом статья 272 НК РФ, устанавливающая порядок признания расходов при методе начисления, четко не указывает, в какой момент безнадежный долг нужно включать во внереализационные расходы. Именно поэтому уже давно начатый спор между налоговиками и налогоплательщикам о дате признания безнадежных долгов в составе налоговых расходов не утихает до сих пор. Даже, несмотря на то, что этот вопрос неоднократно рассматривался арбитражными судами, вплоть до ВАС РФ. 

Достаточно часто суды приходи к выводу, что налоговое законодательство не запрещает производить списание безнадежных долгов в тех периодах, когда налогоплательщик убедится, что долг безнадежен (постановления ФАС Западно-Сибирского от 04.10.10 № А05-17414/2009, Московского от 11.01.09 № КА-А40/12726-08, от 12.01.09 № КА-А40/12718-08 округов, определение ВАС РФ от 18.06.08 № 7221/08).

Однако в письме ФНС России от 20.01.14 № ГД-4-3/526 отмечается, что по данному вопросу Президиум ВАС РФ вынес постановление от 15.06.10 № 1574/10 (далее – постановление ВАС РФ), согласно которому порядок признания расходов при методе начисления не предоставляет налогоплательщику права произвольно выбирать налоговый период, в котором он включает безнадежную задолженность в состав внереализационных расходов.

При этом в самом постановлении указывалось, что содержащееся в нем толкование правовых норм обязательно должно применяться при рассмотрении аналогичных дел арбитражными судами. На это же обратила внимание ФНС России в своем письме, сделав вывод, что «после принятия указанного Постановления ВАС РФ решение аналогичных вопросов арбитражными судами в пользу налоговых органов имеет дополнительную перспективу».

Однако налоговики в своем ответе не поставили на этом точку. Они также указали, что в настоящее время вопрос о порядке определения момента признания внереализационных расходов в виде безнадежного долга (по любому из установленных п. 2 ст. 266 НК РФ оснований) окончательно не урегулирован. А это дает возможность арбитражным судам принимать иные решения, противоположные позиции ВАС РФ (постановление ФАС Московского округа от 31.07.13 № А40-156729/12-116-278).

У налогоплательщиков есть право на ошибку

Но, как известно, все течет, все изменяется. В частности, меняются положения налогового законодательства, которые при более ранних спорах не учитывались. В связи с этим и налоговое ведомство обращает внимание, что нормы пункта 1 статьи 54 НК РФ предоставляют налогоплательщику право пересчитать налоговую базу и сумму налога за тот период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым периодам, если ошибки привели к переплате налога.

Так, если ошибка, допущенная в налоговой декларации, повлекла за собой переплату суммы в бюджет, то организация вправе:

  • подать уточненную декларацию за тот период, в котором ошибка допущена (но не обязана этого делать);
  • исправить ошибку, пересчитав налоговую базу и сумму налога за тот период, в котором ошибка была обнаружена;
  • не предпринимать никаких мер по исправлению ошибки (например, если сумма переплаты незначительна).

Вроде бы все достаточно ясно: налогоплательщик, обнаружив ошибку в прошлых периодах, приводящую к излишней уплате налога в бюджет, вправе сам решить, в каком периоде ее исправлять – в «старом» или в периоде, когда она обнаружена.

Однако и тут возникает призрак уже упоминаемого в письме ФНС России постановления ВАС РФ от 15.06.10 № 1574/10.

В нем арбитры не приняли ссылку общества на отсутствие у него задолженности по уплате налога на прибыль из-за того, что инспекция установила занижение налоговой базы текущего периода (2005 год) и не могла оценить ее в отрыве от завышения налоговой базы более ранних периодов (2003-2004 года), Арбитры указали, что налоговые периоды 2003 и 2004 годов не входили в число проверяемых инспекцией периодов по налогу на прибыль, следовательно, налоговый орган был лишен возможности подтвердить либо опровергнуть утверждение общества о наличии у него переплаты за прошлые годы.

Однако не все арбитры так консервативны и многие из них придерживаются иной логики. Так, ФАС Поволжского округа в постановлении от 25.07.13 № Ф06-5314/13 со ссылкой на пункт 1 статьи 54 НК РФ признал законным списание задолженности ликвидированной в 2007 году организации в 2010 году, так как подлежащая уплате в бюджет сумма налога уменьшается.

ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 26.07.13 № Ф07-4033/12 указал, что, несмотря на то, что норма пункта 1 статьи 54 НК РФ вступила в силу с 1 января 2010 года, она имеет обратную силу и может быть применена в рассматриваемом случае, поскольку устанавливает дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков. Следовательно, налогоплательщик, выявивший в прошлом налоговом периоде (2007 год) ошибки (искажения), которые привели к излишней уплате налога на прибыль, вправе пересчитать налоговую базу и суммы налога за тот период, в котором выявлены такие ошибки (2009 и 2010 годы).  При этом судьи не приняли довод налогового органа о том, что 2007 год не был проверен в рамках выездной налоговой проверки.

Что еще надо учитывать

В заключительной части своего письма от 20.01.14 № ГД-4-3/526 ФНС России дает еще несколько советов, которые должны помочь не совершить ошибок при рассмотрении налоговых споров, связанных с несвоевременным списанием в расходы безнадежных долгов.

В частности, обращается внимание, что вопрос определения сумм необоснованного завышения расходов 2010-2011 года на сумму списанных безнадежных долгов, по которым сроки исковой давности истекли в более ранние периоды, следует решать с учетом фактов создания в тех же периодах резервов по сомнительным долгам.

Как указано в письме от 20.01.14 № ГД-4-3/526, из материалов акта налоговой проверки следует, что налогоплательщик в проверяемых периодах в целях налогообложения создавал резервы по сомнительным долгам. То есть и безнадежные долги он должен был списывать за счет резерва. Однако он все долги списывал во внереализационные расходы.

При этом в акте должная оценка правильности создания налогоплательщиком резервов по сомнительным долгам, правомерности включения в них сумм безнадежных долгов, корректировки сумм создаваемых резервов на суммы остатков резервов предыдущих периодов и отнесения соответствующих сумм на внереализационные доходы (расходы) отчетных (налоговых) периодов 2010 - 2011 гг. не проводится.

Учитывая изложенное, в письме делается совершенно справедливый вывод, что в целях формирования обоснованного заключения по итогам выездной проверки факты несвоевременного списания сумм безнадежных долгов должны быть соотнесены с конкретными нормами Налогового кодекса РФ, которые могли быть нарушены налогоплательщиком при создании резерва по сомнительным долгам.

Сергей Рюмин,

управляющий партнер ООО «КАФ «ИНВЕСТАУДИТТРАСТ»»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка