Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Применяем амортизационную премию в налоговом учете: сложные ситуации

24 марта 2015 54 просмотра

Сайт журнала «РНК»

Электронный журнал «РНК»

Анализ судебной практики показывает, что с 2008 года доля споров по амортизационной премии в налоговом учете стабильно возрастает. Посмотрим, в каких случаях у компаний возникают обоснованные сомнения.

Амортизационная премия при доначислениях налога на прибыль

Если при проверке налоговики выявят, что компания единовременно списала расходы в отношении основного средства, то, скорее всего, они пересчитают ее налоговые обязательства исходя из амортизационных отчислений. Но при этом амортизационную премию в налоговом учете они применять не будут.

В одном из подобных случаев проверяемая компания настаивала на применении премии при расчете штрафа, указывая на обязанность налогового органа установить действительный объем обязательств по налогу на прибыль. Однако Высший арбитражный суд отказал в этом требовании, подчеркнув следующее (определение ВАС РФ от 12.12.13 № ВАС-17688/13). На налоговую инеспекцию не возложена обязанность по исчислению налога на прибвль с учетом амортизационных премий. Ведь это право, а не обязанность налогоплательщика. А самостоятельное начисление амортизации инспекцией противоречит нормам налогового законодательства.

При этом ВАС РФ указал, что за налогоплательщиком остается право подать уточненную декларацию, пересчитав свои налоговые обязательства с учетом амортизационной премии. Аналогичный вывод содержится в постановлении ФАС Московского округа от 18.01.13 № А40-15910/12-107-74.

Амортизационная премия при повторном принятии к учету

ФАС Северо-Западного округа рассматривал интересный спор. Компания ввела здание в эксплуатацию в 2006 году, однако амортизационную премию по нему не заявляла. В 2008 году она продала здание, но в 2009 году договор купли-продажи был расторгнут на основании судебного решения, и в июле 2010 году компания получила здание обратно. А в августе 2010 года она применила амортизационную премию в размере 10% от остаточной стоимости, посчитав, что новая постановка на учет дает ей такое право.

ФАС Северо-Западного округа указал, что применение амортизационной премии к остаточной стоимости Налоговый кодекс не предусматривает (постановление от 30.10.13 № А56-51095/2012). Если компания обнаружила ошибочное неприменение премии, то она должна подать уточненную налоговую декларацию за период ее совершения, в данном случае за 2006 год.

Амортизационная премия при консервации объекта

Предположим, компания ввела объект в эксплуатацию, а в следующем месяце уже законсервировала его. В этом случае налоговые органы могут заявить, что организация теряет право на применение амортизационной премии.

Однако суды с этим не согласны, указывая, что после расконсервации у налогоплательщика есть право на применение амортизационной премии (постановление ФАС Уральского округа от 02.04.13 № Ф09-1538/13). Согласен с этим и Минфин России (письмо от 07.03.14 № 03-03-06/1/10085).

Амортизационная премия по предметам лизинга

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то ни одна из сторон не может применить амортизационную премию (письмо Минфина России от 15.02.12 № 03-03-06/1/85). Лизингодатель не может сделать это, так как на его балансе отсутствует данный объект, а у лизингополучателя отсутствуют расходы на капитальные вложения (постановление ФАС Московского округа от 11.04.12 № А40-23166/11-116-67).

Однако некоторые суды считают иначе. К примеру, ФАС Центрального округа в постановлении от 11.11.11 № А64-5786/2010 указал, что та часть лизингового платежа, на которую приходится первоначальная стоимость приобретения лизингового имущества, по сути своей является капитальным вложением в основной капитал (основные средства) лизингополучателя. Таким образом, он может применить амортизационную премию в налоговом учете по таким капвложениям.

Отметим, что если лизингополучатель выкупает лизинговое имущество досрочно, то возникает вопрос, может ли он применить амортизационную премию к выкупленному объекту. Минфин России считает, что может, но только в отношении его выкупной стоимости (письмо от 18.05.12 № 03-03-06/1/253). Основание — лизинговые платежи не являются расходами на капитальные вложения, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и частичную ликвидацию основных средств, поэтому амортизационная премия в налоговом учете к ним не применяется.

Амортизационная премия по взносам в уставный капитал

Минфин России настаивает, что по объектам, полученным в качестве взноса в уставный капитал, компания не может применять амортизационную премию (письмо от 08.06.12 № 03-03-06/1/295). Финансовое ведомство приводит довод о том, что при получении объекта отсутствуют фактические расходы на его приобретение. Аналогичный вывод содержится в определениях ВАС РФ от 28.10.13 № ВАС-14999/13 и от 25.02.11 № ВАС-974/11.

Практика показывает, что компании пытаются доказать, что отношения по формированию уставного капитала по сути носят возмездный характер, однако арбитражные суды это, как правило, не учитывают. Так, ФАС Московского округа в постановлении от 10.02.14 № Ф05-18084/2013 указал следующее. Номинальные расходы общества в виде переданных прав, которые могут выражаться в дальнейшем как в виде полученной прибыли, так и в виде компенсации стоимости доли владения при выходе участника из состава учредителей организации, не имеют значения для целей налогообложения. Ведь по смыслу абзаца 2 пункта 2 статьи 258 НК РФ амортизационная премия применяется в случае приобретения или создания основных средств, их достройки и дооборудования. То есть когда налогоплательщик несет реальные затраты на капитальные вложения.

Аналогичный вывод содержится в определении ВАС РФ от 07.04.14 № ВАС-553/14, а также в постановлениях ФАС Волго-Вятского от 03.04.14 № А28-2330/2013, Московского от 10.07.13 № А40-122386/12-140-768 и от 16.10.13 № А40-145565/12-91-646 округов.

Кроме того, ФАС Волго-Вятского округа отказал налогоплательщику в праве на амортизационную премию даже по расходам на неотделимые улучшения в арендованный объект, который в дальнейшем был передан ему в качестве взноса в уставный капитал (постановление от 03.04.14 № А28-2330/2013). Основание — по окончании договора аренды улучшения автоматически становятся собственностью головной компании и последующий взнос этого же объекта в уставный капитал не является возмездной сделкой, по которой дочерняя компания-налогоплательщик несет затраты.

Амортизационная премия по расходам на модернизацию

Возможность применять амортизационную премию по расходам на модернизацию, достройку, дооборудование, реконструкцию, техническое перевооружение и частичную ликвидацию основных средств введена Налоговым кодексом с 1 января 2009 года. Однако Минфин России не против того, чтобы данная льгота применялась в случае улучшения объекта, который был введен в эксплуатацию до указанной даты, но улучшен после этой даты (письмо от 06.02.12 № 03-03-06/2/16).

При этом применять амортизационную премию по расходам на модернизацию или реконструкцию можно каждый раз, когда налогоплательщик улучшает один и тот же объект (письмо Минфина России от 09.08.11 № 03-03-06/1/462).

Согласно пункту 3 статьи 272 НК РФ амортизационная премия признается в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения. В случае модернизации или реконструкции эта формулировка допускает двоякое толкование.

Минфин России указывает, что амортизационную премию компания должна учитывать в периоде изменения первоначальной стоимости (письма от 28.05.13 № 03-03-06/1/19228 и от 14.12.11 № 03-03-06/2/198). Однако некоторым налогоплательщикам более выгодно отложить применение амортизационной премии на месяц (особенно если это происходит на стыке налоговых периодов) и применить ее в том месяце, в котором началась амортизация реконструированного основного средства с измененной первоначальной стоимостью.

Поскольку все неясности должны трактоваться в пользу налогоплательщика, есть вероятность, что суд может поддержать такую позицию компании (например, постановления ФАС Московского от 03.03.14 № Ф05789/2014 и Волго-Вятского от 26.01.11 № А28-5839/2010 округов).

Амортизационная премия по неотделимым улучшениям при аренде

Финансовое ведомство считает, что в отношении неотделимых улучшений в арендованное имущество налогоплательщик не может применить амортизационную премию в налоговом учете по следующим основаниям (письмо Минфина России от 12.10.11 № 03-03-06/1/663).

Во-первых, неотделимые улучшения являются неотъемлемой частью арендованного имущества и не остаются на балансе у арендатора. Во-вторых, для капитальных вложений в арендованные объекты установлен особый порядок начисления амортизации, предусмотренный статьей 258 НК РФ, поэтому правила применения амортизационной премии в размере 10% на арендатора не распространяются.

Однако ФАС Восточно-Сибирского округа в подобной ситуации встал на сторону налогоплательщика. Суд указал, что положения статьи 259 НК РФ не исключают применение пункта 1.1 к арендованному имуществу (постановление от 18.01.12 № А74-956/2011).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка