Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Юридические расходы: когда безопасно списывать

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Налоговая проверка приостановлена...

24 марта 2015 29 просмотров

Допрос свидетелей

В соответствии с пунктом 1 статьи 90 НК РФ в качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.

Между тем, пунктом 9 статьи 89 НК РФ предусмотрен исчерпывающий перечень оснований, когда налоговая проверка приостановлена. Напомним, что в указанной статье речь идет об истребовании документов в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 НК РФ, получении информации от иностранных государственных органов, проведении экспертиз, перевода на русский язык иностранных документов.

В свою очередь в период приостановления проведения выездной проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика. Ему в этом случае возвращаются все подлинники. А также приостанавливаются действия налогового органа на территории налогоплательщика.

Таким образом, приостановление проверки по одному из оснований, предусмотренных пунктом 9 статьи 89 НК РФ, не препятствует, в частности, проведению мероприятий налогового контроля, не являющихся основаниями для приостановления проверки (письмо ФНС России от 25.07.13 № АС-4-2/13622). Таким образом, контролирующие органы приходят к выводу, что налоговые органы имеют право допрашивать свидетелей (работников организации) в период приостановления выездной проверки. Правда, только вне помещений (территорий) проверяемого налогоплательщика.

В качестве аргументов, подтверждающих данную точку зрения, налоговики приводят положения подпункта 4 пункта 1 статьи 31 НК РФ, согласно которой налоговые органы вправе вызывать налогоплательщиков в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах. То есть из указанной статьи следует, что данное полномочие налоговых органов может реализовываться и вне рамок налоговых проверок.

Отметим, что ответ на рассматриваемый вопрос неоднократно давался контролирующими органами и ранее (письма Минфина России от 18.01.13 № 03-02-07/1-11, от 05.05.11 № 03-02-07/1-156, ФНС России от 13.09.12 № АС-4-2/15309). При этом указывалось, что, поскольку Налоговый кодекс не запрещает в период приостановления выездной проверки вызывать свидетелей, то налоговый орган вправе в указанный период вызывать их для дачи показаний в помещении налогового органа. При этом в письмах чиновников приводилась ссылка на положения подпункта 12 пункта 1 статьи 31 НК РФ (вместо подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ, как в письме ФНС России от 21.11.13 № ЕД-3-2/4395).

А вот судебная практика по данному вопросу была достаточно противоречива. В большинстве случаев суды подтверждали правомерность выводов официальной стороны, уточняя, что допрос свидетелей в период приостановления выездной проверки возможен только вне территории налогоплательщика (постановления ФАС Северо-Западного от 28.02.13 № А05-3699/2012, от 25.02.13 № А05-9817/2012, Волго-Вятского от 01.11.12 № А82-6055/2011, Московского от 23.04.12 № А41-27991/10 округов).

Но имеется судебная практика и в пользу налогоплательщика (постановления ФАС Московского от 06.07.11 № КА-А40/6921-11, Восточно-Сибирского от 24.08.10 № А78-8715/2009, Поволжского от 29.07.10 № А65-23705/2009 округов). Арбитры свидетельствуют о том, что в период приостановления выездной проверки налоговый орган вправе производить только действия, указанные в пункте 9 статьи 89 НК РФ, а допрос свидетеля в данной норме отсутствует.

Однако на сегодняшний день необходимо принимать во внимание пункт 26 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.13 № 57 (далее – постановление № 57), который определил, что по смыслу пункта 9 статьи 89 НК РФ в период приостановления выездной проверки не допускается получение объяснений налогоплательщика и допрос его сотрудников. В то же время налоговый орган не лишен права осуществлять действия вне территории налогоплательщика, если они не связаны с истребованием у налогоплательщика документов. То есть ВАС РФ, указывая на невозможность допроса сотрудников в период приостановления проверки, тем не менее, приходит к выводу о правомерности данных действий вне помещения налогоплательщика. Отметим, что ссылка на данный документ также содержится в письме ФНС России от 21.11.13 № ЕД-3-2/4395, что еще более усилило позицию контролирующих органов.

Таким образом, с учетом вышесказанного, считаю, что оспаривать решение налоговиков в случае проведения допросов свидетелей в период приостановления выездной проверки на территории налоговых органов, на сегодняшний день будет безуспешно.

Представление запрошенных документов

По данному вопросу ФНС России в письме от 21.11.13 № ЕД-3-2/4395 лишь делает ссылку на уже упомянутое выше постановление № 57 (п. 24), согласно которому налогоплательщик обязан представить налоговому органу те документы, которые были запрошены до момента приостановления проверки.

Тем не менее, основной вопрос, возникающий в данной ситуации, заключается в том, когда именно предоставлять запрошенные документы: в срок, указанный в требовании (в течение 10 дней, независимо от того, что проверка приостановлена) или же требование необходимо исполнить после возобновления проверки? Из постановления № 57 ответ на данный вопрос не следует.

В свою очередь, Минфин России в более ранних письмах (письма от 28.06.13 № 03-02-07/1/24644, от 03.07.08 № 03-02-07/1-246) указывали, что в Налоговом кодексе не предусмотрено, в частности, приостановление течения установленного срока выполнения требования налогового органа о представлении проверяемым лицом документов, переданного этому лицу до приостановления проведения выездной проверки. То есть налогоплательщик должен представить запрашиваемые документы в 10-дневный срок (п. 3 ст. 93 НК РФ).

Между тем, позиция судов неоднозначна.

Есть решения, подтверждающие позицию Минфина России (постановления ФАС Волго-Вятского от 18.06.13 № А11-2161/2012, Западно-Сибирского от 02.09.11 № А75-9865/2010, Поволжского от 23.12.10 № А57-6890/2010 округов. Но есть решения, поддерживающие налогоплательщика, указывая, что  непредставление в период приостановления проверки запрошенных документов не образует состава правонарушения в соответствии с пунктом 1 статьи 126 НК РФ (постановления ФАС Поволжского от 24.07.13 № А12-31579/2012, Московского от 14.02.13 № А40-85458/12-20-465, от 29.11.12 № А40-54948/12-91-307, от 20.08.12 № А41-27671/11 округов).

Таким образом, учитывая противоречивую судебную практику по вопросу срока представления документов, запрошенных до момента приостановления выездной проверки, а также отсутствия разъяснений по данному вопросу со стороны ВАС РФ, во избежание споров с налоговыми органами лучше всего представлять запрашиваемые документы в течение срока, указанного в требовании. Тем более.

Ирина Милакова,

директор департамента налогового консультирования и разрешения налоговых споров ЗАО «2К Аудит - Деловые Консультации/Морисон Интернешнл»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Упрощенка 9 декабря 2016 16:00 Оплата больничного листа в 2017 году
Кдело 9 декабря 2016 13:00 Нормирование труда

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка