Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Доход посредника при УСН, с которого надо заплатить налог

24 марта 2015 649 просмотров

Размер вознаграждения посредника

Независимо от характера поручения, данного заказчиком, за его исполнение посреднику положено вознаграждение. По агентскому и комиссионному договорам выплата вознаграждения обязательна (ст. 991, 1006 Гражданского кодекса РФ). По договору поручения вознаграждение может не выплачиваться только в том случае, если это прямо предусмотрено договором (п. 1 ст. 972 ГК РФ).

Учитывая положения статьи 421 ГК РФ о свободе договора, на практике стороны  могут определить вознаграждение посредника различным образом:

  • как твердую сумму, зафиксированную. в договоре;
  • как процент от суммы сделки;
  • в виде разницы между ценой товаров (работ, услуг), по которой они были реализованы покупателям, и той ценой, по которой товары (работы, услуги) были переданы на комиссию (если по договору посреднику поручена реализация товаров (работ, услуг) заказчика).

При этом следует учитывать, что выполняя поручение по договору, посредник, помимо вознаграждения, может получить дополнительный доход (выгоду). Исполнив поручение на более выгодных условиях, чем предусмотрено в договоре, посредник имеет право на половину от такого дохода, если другой порядок не согласован сторонами (ст. 992, 1011 ГК РФ).

В данном случае туроператор получает вознаграждение, выраженное либо в процентах от стоимости путевки (билетов), либо в фиксированной сумме. При этом в вопросе были приведены примеры четырех ситуаций..

Что же ответили финансисты? 

В письме от 01.11.13 № 03-11-06/2/46735 сообщается, что, согласно статье 1005 ГК РФ, по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. На основании статьи 1006 ГК РФ принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и порядке, установленных в договоре. 

Если иное не предусмотрено агентским договором, агент вправе в целях исполнения договора заключить субагентский договор с другим лицом, оставаясь ответственным за действия субагента перед принципалом. В агентском договоре может быть предусмотрена обязанность агента заключить субагентский договор с указанием или без указания конкретных условий такого договора (ст. 1009 ГК РФ).

В соответствии со статьей 1011 ГК РФ к отношениям, вытекающим из агентского договора, соответственно, применяются правила, предусмотренные главами  49 или 51 ГК РФ, в зависимости от того, действует агент по условиям этого договора от имени принципала или от своего имени.

Учитывая изложенное, финансисты констатируют, что предметом агентского договора являются любые взаимоотношения агента с третьими лицами в интересах принципала, в том числе выполнение функций комиссионера. В этой связи необходимо иметь в виду, что в случае, когда комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон (ст. 992 ГК РФ).

На этом экскурс в теорию гражданского права заканчивается. И финансисты в письме от 01.11.13 № 03-11-06/2/46735 переходят собственно к налоговым разъяснениям.

Налоговый учет доходов

Начинают они с того, что совершенно справедливо отмечают, что доход посредника при УСН предопределяется условиями заключенного агентского (субагентского) договора.  И это совершенно справедливое утверждение, так как не вызывает сомнения, что налоговые обязательства имеют не самостоятельный характер, а базируются и вытекают из гражданско-правовых отношений сторон сделок.

В постановлении Конституционного Суда РФ от 23.12.09 № 20-П прямо указано: «Налоговые обязательства, будучи прямым следствием деятельности в экономической сфере, неразрывно с нею связаны. Их возникновению, как правило, предшествует вступление лица в гражданские правоотношения, т.е. налоговые обязательства базируются на гражданско-правовых отношениях либо тесно с ними связаны. …. Тем самым предполагается наличие в налоговом законодательстве норм, реализация которых находится в зависимости от правового регулирования, содержащегося в иных отраслях законодательства (в том числе от гражданско-правового регулирования соответствующих отношений, в частности с точки зрения их налоговых последствий) …».

Далее в письме указывается, что, согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ, налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывает доходы от реализации, определяемые на основании статьи 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые на основании статьи 250 НК РФ.

При этом не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ. А подпунктом 9 пункта 1 этой статьи установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего посреднику в связи с исполнением обязательств по договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных им, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента, иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.

Правда, к указанным доходам не относится вознаграждение.

И финансисты делают вывод, что доходом организации-турагента (субагента) от операций по реализации туристских путевок и авиабилетов будет являться агентское (субагентское) вознаграждение. Что касается дополнительной выгоды, причитающейся организации-агенту (субагенту), то она должна учитываться в доходах для целей налогообложения вместе с полученным агентским (субагентским) вознаграждением.

Данный вывод совершенно справедлив в ситуациях, изложенных турагентом в его примерах 1, 3 и 4. Ведь при «упрощенке» доходы формируются в том же порядке, что и при налогообложении прибыли, и при этом отнести дополнительную выгоду, причитающуюся посреднику, к доходам, не учитываемым для целей налогообложения, нельзя. Следовательно, учитывать подобные доходы необходимо как вознаграждение по договору – такие поступления связаны с реализацией услуг посредника и, значит, формируют его выручку (доход) для целей налогообложения.

Единственное, что налогоплательщикам следует помнить, что в договоре лучше заранее оговорить вопрос о пропорциях деления дополнительной выгоды между принципалом и агентом.

Что касается примера 2, то по нашему мнению, если в нем идет речь о том, что 500 руб. взимаются организацией с клиента за оплату ее  собственных услуг по выписке электронного авиабилета, то данная сумма уже будет обычной выручкой организации, а не дополнительной выгодой. И тогда в отчет агента включить сумму исполнения поручения в размере 10 000 руб. и своего вознаграждения 1000 руб. Отражать в акте, подписанном организацией и принципалом, сумму 10 500 руб., а в отчете агента указывать сумму агентского вознаграждения – 1500 руб. не верно.

В тоже время отметим, что с налоговой точки зрения, такая неточность не имеет негативных последствий. Ведь в обоих случаях в доход организации включается сумма именно в размере 1500 руб., только в одном случае как полученная в виде агентского вознаграждения, а в другом частично как вознаграждение – 1000 руб., а частично, как плата за объем собственных услуг, оказанных клиентам – 500 руб.

Сергей Рюмин,

управляющий партнер ООО «КАФ «ИНВЕСТАУДИТТРАСТ»»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Новости по теме

Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка