Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Платежи по незарегистрированному договору можно признать

24 марта 2014 15 просмотров

Для признания расходов нужны документы

В соответствии со статьей 252 НК РФ налогоплательщики при определении налоговой базы по налогу на прибыль вправе уменьшить доходы на сумму осуществленных (понесенных) обоснованных и документально подтвержденных расходов (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытков). При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, или документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

На основании указанной нормы финансовое ведомство пришло к выводу, что платежи по лицензионному договору на предоставление права использования результата интеллектуальной деятельности должны быть подтверждены лицензионным договором, заключенным в соответствии с Гражданским кодекса РФ.

Необходимость госрегистрации договора

Согласно статье 1232 ГК РФ, в случаях, когда результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации подлежат государственной регистрации, операции с ними также подлежат государственной регистрации. Пунктом 2 статьи 1235 ГК РФ установлено, что несоблюдение письменной формы или требования о государственной регистрации влечет за собой недействительность лицензионного договора.

В этой связи Минфин России в письме от 23.10.13 № 03-03-06/1/44292 указал, что если результат интеллектуальной деятельности, права на который предоставляются по договору, подлежит государственной регистрации, основанием для включения лицензионных платежей в расходы для целей налогообложения прибыли является лицензионный договор, зарегистрированный в установленном порядке.

Правда, в соответствии с пунктом 2 статьи 425 ГК РФ условия договора могут быть распространены на период с момента фактической передачи налогоплательщику права использования результатов интеллектуальной деятельности. Тогда платежи по незарегистрированному договору, находящемуся на государственной регистрации, могут приниматься в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль с момента начала использования результатов интеллектуальной деятельности.

Данный вывод чиновников, по нашему мнению, является правильным, однако хотелось бы добавить следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты.

Согласно подпункту 37 пункта 1 статьи 264 НК РФ, к прочим расходам относятся периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности).

При этом указанные нормы не содержат в качестве обязательного условия для учета произведенных налогоплательщиком расходов такого требования как регистрация соответствующего договора. Иными словами, налоговые последствия сделок не зависят от соблюдения норм других отраслей законодательства, а возможность учета тех или иных расходов не связываются налоговым законодательством с наличием государственной регистрации соответствующего договора. Из таких же подходов исходит и судебно-арбитражная практика (постановления ФАС Московского округа от 23.07.10 № КА-А40/7735-10, ВАС РФ от 18.09.07 № 5600/07, определение ВАС РФ от 15.10.07 № 12342/07).

Следовательно, факт отсутствия регистрации договоров на пользование объектами интеллектуальной собственности не имеет значения для целей налогообложения.

Ольга Новикова,

руководитель практики налогового консультирования Группы компаний «Налоговый щит»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка