Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

НДС по рабоам для госнужд при УСН

24 марта 2015 16 просмотров

Если выставлен счет-фактура с НДС

Согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ, организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением уплаты этого налога при ввозе товаров в Российскую Федерацию, а также в соответствии со статьей 174.1 НК РФ. В последнем случае речь идет об особенностях исчисления и уплаты в бюджет НДС при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), инвестиционного товарищества, доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории Российской Федерации.

При этом пункт 3 статьи 169 НК РФ гласит, что составлять счета-фактуры обязаны только налогоплательщики. Таким образом, организации, применяющие «упрощенку», счета-фактуры не составляют и налог на добавленную стоимость в бюджет не уплачивают.

Правда, если организация на спецрежиме выставит покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость, то ей придется уплатить его в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ).

Никаких исключений из общего порядка для сделок, заключаемых в особом порядке, налоговое законодательство не содержит. Поэтому финансисты совершенно справедливо указывают, что описанный порядок налогообложения применяется также при выполнении субъектом «упрощенки» подрядных работ по договору, заключенному в соответствии с Федеральным законом от 21.07.05 № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд». Таким образом,  если согласно условиям тендера или по иным причинам, например, выполняя требования заказчика, подрядчик-«упрощенец» выставит счет-фактуру с указанием НДС, то он должен быть готов уплатить суммы налога в полном объеме в бюджет.

Также такой «упрощенец» должен быть готов выполнить еще целый ряд формальных обязанностей и быть готовым даже поспорить по ряду вопросов с налоговиками. Несмотря на то, что данный круг вопросов остался не освященным в письме от 24.10.13 № 03-07-09/44918 финансистов, учитывая их важность для налогоплательщиков, необходимо о них упомянуть. 

Запрет вычетов

Лица, не являющиеся плательщиками НДС, в том числе и субъекты «упрощенки», должны помнить, что в случае выставления покупателям товаров счетов-фактур с выделением суммы этого налога они должны уплатить полученный налог без учета вычетов. Ведь вычеты могут быть заявлены только плательщиками этого налога. А лица, названные в пункте 5 статьи 173 НК РФ, к таковым не относятся.

Такой вывод сделан в постановлении Президиума ВАС РФ от 29.03.11 № 14315/10.

Когда начислять и когда платить

Финансисты считают, что хотя субъекты «упрощенки» и используют кассовый метод, при выставлении счета-фактуры с НДС по работам для госнужд начислять его к уплате в бюджет надо по общим правилам. То есть в том налоговом периоде (квартале), когда состоялась отгрузка, несмотря на то, что оплата еще не произведена покупателем.

Однако, если «упрощенец» готов поспорить, то он может отстаивать свое право на уплату в бюджет НДС только после получения оплаты от покупателя. Многие арбитры поддерживают именно такую позицию (постановления ФАС Уральского от 14.12.11 № Ф09-8259/11, Западно-Сибирского от 09.11.22 № А27-8123/2012 и от 06.11.12 № А27-3594/2012 округов).

Судьи считают, что поскольку лица, применяющие «упрощенку», плательщиками НДС не является, положения статей 153, 167, 173 НК РФ на них не распространяются. Объясняется это с тем, что обязанности, предусмотренные пунктом 5 статьи 173 и пунктом 4 статьи 174 НК РФ, не изменяют статуса лиц, не являющихся плательщиками НДС. Следовательно, обязанности по перечислению сумм НДС в бюджет с момента выставления им счетов-фактур у общества не возникло.

Перечислить же причитающуюся в бюджет сумму налога лица, применяющие «упрощенку», в отличие от общего случая, когда НДС уплачивается равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ), должны лишь одним платежом не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 174 НК РФ), то есть периодом, в котором исчислен НДС.

Декларация – сдавать или не сдавать?  

В силу пункта 5 статьи 174 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в пункте 5 статьи 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию по НДС не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. По мнению финансистов и налоговиков, субъекты «упрощенки» должны заполнить титульный лист и раздел I декларации, в строке 030 которого записать сумму налога из выставленных им счетов-фактур (п. 3 Порядка заполнения декларации, утвержденной приказом Минфина России от 15.10.09 № 104н). Непредставление декларации по НДС в этом случае квалифицируется фискалами как налоговое правонарушение, ответственность за которое предусмотрена статьей 119 НК РФ.

Однако наложение такого штрафа, согласно мнению большей части арбитров, является незаконным. Так, Президиум ВАС РФ в постановлении от 30.10.07 № 4544/07 согласился с тем, что лица, применяющие «упрощенку», обязаны отчитываться по НДС, полученному от покупателя (п. 5 ст. 174 НК РФ). Однако за несвоевременное представление декларации могут быть наказаны лишь плательщики налога (ст. 119 НК РФ). Лица же, применяющие упрощенную систему налогообложения, плательщиками НДС не признаются (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). 

То, что к неплательщикам НДС, не представившим налоговую декларацию по НДС, не может быть применена ответственность, определенная статьёй 119 НК РФ, указано и в постановлениях ФАС Московского от 24.12.10 № КА-А41/16297-10, Северо-Кавказского от 14.08.09 № А32-18246/2008-46/245 и от 02.04.08 № Ф08-1566/2008-553А, Уральского округа от 08.12.08 № Ф09-9189/08-С3 округов.

Есть ли штрафы и пени? 

Если организация на «упрощенке», выставив счета-фактуры с суммами НДС, не уплатила их в бюджет, налоговики начисляют пени и штрафы в соответствии со статьей 122 НК РФ. Однако данная позиция налоговиков не всегда находит поддержку в судах.

Так, в постановлении ФАС Уральского округа № Ф09-9189/08-С3 указано, что в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние сроки обязанность по начислению и уплате пеней, согласно статье 75 НК РФ, возлагается на налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента. Субъекты «упрощенки» не являются плательщиками налога. Поэтому применение к ним положений, предусмотренных статьями 75 и 122 НК РФ, является неправомерным.

В постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 17.12.07 № Ф08-8217/07-3068А указано, что по смыслу статьи 122 НК РФ субъектами налоговой ответственности являются налогоплательщики. Лицо, не являющееся плательщиком НДС, но получившее налог от контрагента по счету-фактуре, в котором НДС выделен отдельной строкой, обязано перечислить налог в доход бюджета. При этом ответственность по статье 122 НК РФ к таким лицам не применяется.

Полученный от покупателей НДС – не доход

Отметим еще один налоговый нюанс, который необходимо знать «упрощенцу», уплачивающему НДС на основании требований пункта 5 статьи 173 НК РФ. Чиновники считают: статьями 249 и 251 НК РФ не предусмотрено уменьшение доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав на сумму налога на добавленную стоимость, уплаченную в порядке, установленном подпунктом 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ. При этом  они возражают и против возможности учета таких сумм в составе расходов для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта «доходы, уменьшенные на величину расходов» (письма Минфина России от 21.09.12 № 03-11-11/280, от 14.04.08 № 03-11-02/4624, от 01.11.07 № 03-11-04/2/269, ФНС России от 08.06.11 № ЕД-20-3/690).

Однако еще в постановлении Президиума ВАС РФ от 01.09.09  №  17472/08 было сказано, что если поставщик на «упрощенке» выставляет счет-фактуру с НДС, то сумма налога в его доходы для исчисления налога не включается. Обосновывая свое решение, судьи ВАС указали, что облагаться налогом в данном случае могут только доходы предпринимателя. В соответствии со статьей 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами 23 «Налог на доходы физических лиц», 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. А полученный и подлежащий уплате в бюджет налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, от покупателя товара (работ, услуг) налог на добавленную стоимость, не является его доходом и, следовательно, не должен учитываться и включаться в составе доходов, облагаемых единым налогом. Поэтому, несмотря на многочисленные письма Минфина и ФНС России, налогоплательщики могут смело действовать иначе, руководствуясь разъяснениями ВАС РФ и не сомневаясь, что суды всех уровней будут на их стороне.

Первичные документы

Согласно пункту 4 статьи 9 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ), формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Кроме того, в письме сказано, что формы первичных учетных документов для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством РФ. Если с первым суждением финансистов можно полностью согласиться, то вторая ссылка в данном случае весьма сомнительна. Если для бюджетников и действуют особые формы первичных документов, то они касаются исключительно их внутреннего учета. Сделки же с контрагентами оформляются по общим правилам. 

Такие правила оформления и составления первичных документов могут содержаться в самой тендерной документации или в типовой форме госконтракта, являющегося ею неотъемлемой  частью. Если таких ссылок нет, то исполнитель имеет полное право выставить те первичные документы по исполнению сделки, которые утверждены у него самого без дополнительного согласования. Главное что бы они отвечали все требованиям предъявляемым Законом № 402-ФЗ к первичному документу.  

Рафик Беюсов,

аудитор, генеральный директор ООО «КАФ "ИНВЕСТАУДИТТРАСТ»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка