Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Компанию не ознакомили с результатами проверки. Можно ли оспорить ее результаты?

25 марта 2015 416 просмотров

Сайт журнала «РНК»

Электронный журнал «РНК»

НК РФ предусматривает строгую процедуру проведения налоговых проверок, порядок сбора доказательной базы и оформление результатов налогового контроля. Нередко налоговики при проведении контрольных мероприятий или рассмотрении материалов проверки допускают различные процедурные нарушения.

Насколько те или иные огрехи контролеров затрагивают или нарушают права налогоплательщиков, как правило, решает суд. Мы проанализировали судебную практику последних лет и выявили три наиболее распространенные процессуальные ошибки, которые могут помочь компании избежать доначисления НДС.

Важно!
Процедура досудебного обжалования была введена с 1 января 2009 года. С этого момента все налоговые решения инспекции предварительно обжалуются в вышестоящих органах. НК РФ предусматривает две процедуры обжалования решений налоговиков: апелляционный и общий порядок обжалования (ст. 138 НК РФ). Соответствующий способ выбирается в зависимости от того, вступило ли обжалуемое решение контролеров в силу на момент подачи жалобы. С 1 января 2014 года досудебный порядок урегулирования споров стал обязательным и для всех ненормативных актов налоговых органов (Федеральный закон от 02.07.13 № 153-ФЗ).

ИФНС не уведомила о рассмотрении материалов проверки

Анализ судебной практики последних лет показал, что чаще всего компании обжалуют отказ в возмещении НДС по той причине, что контролеры не ознакомили компанию с результатами проверки, не уведомили о рассмотрении возражений.

Если налоговики нарушают порядок рассмотрения материалов проверки, решение по ее результатам может быть отменено (п. 12 ст. 101.4 НК РФ). Так, на стадии рассмотрения материалов проверки контролеры должны обеспечить налогоплательщику возможность участвовать в этом процессе и представлять пояснения, документы и возражения (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.05.12 № 09АП-9931/2012-АК).

Иначе суды признают незаконным решение налоговиков. В частности, отказ в возмещении НДС (постановление Президиума ВАС РФ от 20.04.10 № 162/10). Ведь, лишая налогоплательщика возможности участвовать в рассмотрении материалов, налоговики автоматически лишают его возможности давать пояснения или представлять документы, письменные возражения (постановление ФАС Московского округа от 11.12.13 № Ф05-15400/2013).

Чаще всего компаниям удается оспорить в суде отказ в возмещении НДС по той причине, что документы из инспекции они не получали. Дело в том, что контролеры не спешат вручать акт проверки и иные документы лично представителю компании, а, как правило, направляют все материалы по почте. При этом зачастую компания не получает этих писем. И следовательно, в рассмотрении материалов не участвует.

Так, ФАС Московского округа в постановлении от 26.12.13 № Ф05-16111/2013 отменил доначисления налоговиков, поскольку проверяющие должным образом не известили компанию и рассмотрели акт проверки в отсутствие налогоплательщика.

В другом споре контролеры не убедили суд в том, что компания уклонялась от получения акта проверки и уведомления о рассмотрении материалов. Представленные проверяющими почтовые реестры, якобы свидетельствующие об отправке писем налогоплательщику, суд не посчитал надлежащим доказательством. В связи с чем отменил решение налогового органа, принятое по результатам камеральной проверки по НДС (постановление ФАС Московского округа от 18.02.13 № А40-50848/12-91-285).

Налоговики направляют письма по неверному адресу и, не получив «ответной реакции» от налогоплательщика, отмечают, что последний не подтвердил вычеты в декларации по НДС, не представил документы по требованию и не имеет возражений по акту проверки (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.03.12 № А78-6393/2011). В связи с чем отказывает в возмещении налога. Но суды приходят к выводу, что контролеры имели возможность связаться с компанией и уточнить контакты (постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 02.10.12 № 09АП-25888/2012-АК, ФАС Уральского от 24.05.12 № Ф09-3151/12, Западно-Сибирского от 16.05.12 № А67-361/2011 и Восточно-Сибирского от 02.02.12 № А19-6680/10 округов).

Получается, что шансы оспорить отказ в возмещении НДС по причине того, что налоговики не уведомили компанию о времени и месте рассмотрения материалов проверки и не ознакомили с результатами проверки, достаточно высоки.

Решение об отказе в возмещении НДС ничем не мотивировано

На втором месте по частоте обжалования отказа в возмещении НДС занимает аргумент о том, что отказ недостаточно мотивирован. Или, принимая решение по проверке, контролеры включили в него правонарушения (доказательства), которые не были указаны в акте проверки. А значит, не рассматривались вместе с налогоплательщиком и не могли быть им опровергнуты.

В решении по результатам проверки и рассмотрения материалов излагаются обстоятельства совершенного правонарушения в том виде, в котором они установлены проверкой, то есть зафиксированы в акте проверки (п. 8 ст. 101 НК РФ). В свою очередь акт проверки должен содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов нарушений законодательства о налогах и сборах и иных имеющих значение обстоятельств, выявленных в процессе проверки. Это следует из требований к составлению акта налоговой проверки, утв. приказом ФНС России от 25.12.06 № САЭ-3-06/892@.

Поэтому и ФАС Западно-Сибирского округа отменил решение об отказе в возмещении НДС по причине отсутствия в нем мотивов и оснований отказа (постановление от 16.12.10 № А03-1031/2010).

В деле, рассмотренном ФАС Уральского округа (постановление от 11.04.12 № Ф09-2064/12), контролеры начислили в решении сумму налога, в 10 раз превышающую сумму по акту проверки (с 400 тыс. до 4 млн. руб.). Более того, из текста решения невозможно было установить способ расчета налога. При составлении акта проверки контролеры использовали расчетный способ определения суммы НДС (подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ). А при вынесении итогового решения по проверке изменили порядок определения суммы налога на документарный, проведенный с учетом данных, полученных в рамках дополнительных мероприятий. Суд отменил отказ в возмещении налога. Причем дополнительным аргументом компании, который принял суд, послужил тот факт, что для начисления налогов в проверяемом периоде инспекторы использовали документы, относящиеся к другим периодам.

В другом споре налоговики в ходе «камералки» уточненной декларации рассмотрели только сумму разницы по первичному и корректировочному расчету. Таким образом, контролеры всю сумму вычета не исследовали, а в решении использовали факты, установленные по результатам проверки первоначального расчета. Суд счел оспариваемое решение немотивированным, ведь в нем не указано, какие недостатки и в отношении каких документов установлены проверяющими. И отказ в возмещении НДС отменил (постановление ФАС Московского округа от 13.12.12 № А41-44450/11).

Значит у компании есть высокие шансы оспорить отказ в возмещении НДС, если контролеры включили в решение по проверке не исследованные ранее факты или не указали четкие мотивы принятой позиции.

Компанию не ознакомили с результатами допмероприятий

Зачастую в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки пояснения или документы, которые представляет налогоплательщик (письменные возражения), приводят к неоднозначному пониманию сути установленных проверяющими фактов. Неясности нередко невозможно разрешить в рамках рассмотрения материалов проверки сразу, что может потребовать от налогового органа проведения действий, направленных на подтверждение или опровержение новых обстоятельств. Такие действия контролеры вправе провести в рамках допмероприятий налогового контроля (п. 6 ст. 101 НК РФ).

С результатами дополнительных мероприятий плательщика необходимо ознакомить под протокол и вручить копии всех документов, полученных в рамках данной процедуры (письмо ФНС России от 07.08.13 № СА-4-9/14460@ «Рекомендации о порядке организации работы налоговых органов»).

Зачастую контролеры, ошибочно полагая, что процедура рассмотрения материалов проверки завершена, считают, что о результатах допмероприятий сообщать налогоплательщику необязательно. При этом большинство решений, принятых по результатам «допов», основано на тех фактах и выводах, которые не были известны компании при первоначальном рассмотрении материалов. Практика показывает, что такие действия инспекторов замыкают тройку причин успешного оспаривания отказа в возмещении НДС.

Суды подтверждают, что результаты дополнительных мероприятий являются частью материалов налоговой проверки. Поэтому налоговики обязаны надлежащим образом уведомить компанию о времени рассмотрения дополнительных мероприятий.

Так, ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 30.05.13 № А19-9908/2012 отменил решение налоговиков об отказе в возмещении НДС в размере более 8 млн. руб. Одной из причин отмены отказа в возмещении НДС в деле, которое рассматривал ФАС Уральского округа (постановление от 15.10.12 № Ф09-7676/11), послужил тот факт, что рассмотрение материалов допмероприятий налогового контроля, на основании которых вынесено оспариваемое решение инспекции, проведено ранее назначенного времени. При этом доказательств того, что контролеры известили компанию о предстоящем ознакомлении с материалами в указанное время, налоговики не представили.

Однако суды оценивают не только формальное соблюдение проверяющими процедуры ознакомления, но и дают реальную оценку действиям контролеров. Так, в деле, которое рассмотрел ФАС Восточно-Сибирского округа (постановление от 13.06.12 № А19-12548/2011), налоговики ознакомили компанию с результатами «допов». Но сделали это в день вручения решения по результатам проверки. Суд пришел к выводу, что времени, отведенного плательщику на ознакомление с материалами дополнительных мероприятий (15 минут), учитывая объем информации, было недостаточно. В результате суд отменил решение инспекции. Аналогичные выводы сделал и ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 16.05.12 № А67-361/2011.

Выходит, если инспекторы препятствуют компании участвовать в рассмотрении дополнительных мероприятий, у нее есть все шансы в судебном порядке оспорить отказ в возмещении НДС.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка