Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Новый расчет по взносам — наглядный комментарий в картинках

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Как заполнить и подать уточненную налоговую декларацию

26 марта 2015 2339 просмотров

Сайт журнала «РНК»

Электронный журнал «РНК»

Рассмотрим, в каких случаях компании нужно подать уточненную декларацию и как ее правильно заполнить, чтобы избежать налоговых потерь.

При этом важно разграничивать право и обязанность организации при уточнении платежей в бюджет. Так, если обнаруженные ошибки и недочеты привели к недоплате налога, то подача уточненной декларации — обязанность компании (п. 1 ст. 81 НК РФ). Иначе подача «уточненки» — ее право.

Важно!
Подача «уточненки» может привести к повторной налоговой проверке

Если компания представляет уточненную декларацию с суммой налога к уменьшению, налоговые органы вправе провести повторную выездную проверку (п. 10 ст. 89 НК РФ). В то же время предметом такой проверки могут быть только скорректированные в уточненной декларации сведения. Судебная практика подтверждает, что инспекторы не вправе проверять данные, которые налогоплательщик не изменял и не отражал в уточненной декларации (постановления Президиума ВАС РФ от 16.03.10 № 8163/09 и ФАС Московского округа от 18.12.13 № Ф05-15993/2013).

При этом период, проверяемый в рамках повторного контроля представленной уточненной декларации, охватывает даты, за которые представлена декларация. Такой период может выходить за рамки трехлетнего срока с момента вынесения решения о проведении проверки (письма Минфина России от 19.04.13 № 03-02-07/1/13473, ФНС России от 25.07.13 № АС-4-2/13622, постановления ФАС Восточно-Сибирского от 16.07.13 № А33-11526/2012 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 08.11.13 № ВАС-15070/13) и Западно-Сибирского от 19.03.13 № А27-14195/2012 округов).

По какой форме подавать уточненку

Налоговый кодекс прямо устанавливает, что исправленную отчетность необходимо подать по той же форме, которая действовала на момент представления первичной декларации (п. 5 ст. 81 НК РФ). Это подтверждает и ФНС России в письме от 07.12.11 № ЕД-4-3/20970, согласованном с Минфином России. Однако в этом же письме ведомства делают оговорку, что в случае если компания представила уточненную декларацию не по той форме, по которой была представлена первоначальная декларация, то налоговый орган обязан ее принять.

Получается, что по закону компания обязана подать «уточненку» по действовавшей ранее форме. Но в случае ошибочного представления отчетности по новой форме налоговики все равно ее примут.

Чем рискует компания, указывая неверный номер корректировки

Обратите внимание, как вы заполняете номер корректировки на титульном листе уточненной декларации. Напомним, что при представлении первичной декларации в поле «Номер корректировки» налогоплательщик указывает значение «0--».

Получается, если, заполняя «уточненку», компания не укажет номер корректировки, есть риск, что проверяющие расценят такую декларацию первичной. В этом случае велика вероятность привлечения налогоплательщика к ответственности за несвоевременную подачу отчетности (ст. 119 НК РФ).

Отметим, что из-за неверного указания номера корректировки в исправленной отчетности налоговики ее могут не принять. При этом компаниям зачастую в суде удается оспорить такие неправомерные действия налоговиков.

Так, в деле, которое рассматривал Девятый арбитражный апелляционный суд от 27.02.13 № 09АП-1230/2013, компания при подаче «уточненки» ошибочно указала номер корректировки 1 вместо 4. Инспекторы, сославшись на ошибку в номере корректировки, отказали в приеме декларации. Однако суд указал, что ошибочное указание номера корректировки не является основанием для непроведения камеральной проверки и в связи с этим — основанием для отказа в возмещении НДС (оставлено в силе постановлением ФАС Московского округа от 17.05.13 № А40-87599/12-108-118).

В другом деле компания по ошибке пометила первичную декларацию как корректировочную. Впоследствии, обнаружив эту ошибку, она представила в инспекцию исправленную декларацию, которая содержала идентичные сведения. Однако налоговики посчитали первичной именно вторую декларацию, в связи с чем доначислили компании штраф за несвоевременное представление отчетности. Но суд посчитал совершенную ошибку технической и не усмотрел в действиях компании состава налогового правонарушения (постановление ФАС Московского округа от 15.12.08 № КА-А41/10849-08).

Как исправлять ошибки, которые привели к переплате и недоимке

Как уже было отмечено выше, компания обязана представить уточненный расчет только в том случае, если выявленная в первоначальной отчетности ошибка привела к возникновению недоимки. Если недочеты повлекли за собой переплату налога в бюджет, подача «уточненки» — право компании (п. 1 ст. 54 НК РФ).

На практике может возникнуть ситуация, когда за один и тот же период компания обнаружила ошибки, которые привели как к завышению, так и к занижению налоговой базы. Минфин России разъяснил, что в этом случае сумма налога уточняется в разрезе каждой обнаруженной ошибки или искажения (письма от 15.11.10 № 03-02-07/1-528, от 28.06.10 № 03-03-06/4/64, от 05.05.10 № 03-02-07/1-216 и от 08.04.10 № 03-02-07/1-153).

Судебная практика также подтверждает, что производить взаимозачет ошибок в рассматриваемой ситуации компания не вправе (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.06.12 № 09АП-14786/2012-АК).

Подавать ли уточненку по прибыли при переплате взносов

Если компания переплатила страховые взносы во внебюджетные фонды подавать уточненную декларацию по налогу на прибыль не нужно.  И вот почему.

Суммы налогов, сборов и страховых взносов во внебюджетные фонды относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Поэтому если при расчете этих налогов, сборов и взносов были допущены ошибки, то искажение произойдет и в исчислении налога на прибыль. Однако в случае переплаты налогов и страховых взносов излишние расходы по ним нельзя считать ошибкой для расчета налога на прибыль (постановление Президиума ВАС РФ от 17.01.12 № 10077/11). Эта переплата должна оцениваться как новое обстоятельство, в связи с которым компании необходимо учесть излишне уплаченные налоги, взносы в составе внереализационных доходов и отразить в текущей отчетности.

Минфин России в письме от 23.01.14 № 03-03-10/2274 также отметил, что в рассматриваемой ситуации компания вправе не представлять уточненную декларацию по налогу на прибыль. Переплату по страховым взносам нужно отразить во внереализационных доходах того периода, когда в Пенсионный фонд плательщик представит уточненный расчет по страховым взносам. Поэтому требовать подачи уточненной декларации по налогу на прибыль в рассмотренном случае инспекторы не вправе.

Отметим, что указанные разъяснения Минфина России направлены нижестоящим налоговым органам для использования в работе письмом ФНС России от 12.02.14 № ГД-4-3/2216@ и размещены на сайте ФНС России в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами».

Нужно ли продавцу подавать «уточненку» по прибыли при возврате брака

Допустим, покупатель отказался от товаров, так как они оказались бракованными. Товары вернули уже в начале следующего года. Нужно ли в связи с возвратом брака подавать уточненную отчетность по налогу на прибыль? На этот счет есть несколько мнений.

Столичное управление налоговой службы считает, что в этом случае необходимо пересчитать базу по налогу на прибыль того периода, в котором была реализация бракованного товара (письма УФНС России по г. Москве от 21.09.12 № 16-15/089421@ и от 11.03.12 № 16-15/020516@). Дело в том, что при возврате товара ненадлежащего качества договор купли-продажи считается расторгнутым. И продавец вправе уменьшить сумму доходов от реализации соответствующего отчетного периода на сумму выручки от реализации такого бракованного товара. В свою очередь расходы соответствующего периода уменьшаются на стоимость возвращенного товара.

Получается, что искажения базы по налогу на прибыль прошлого периода выявлены в текущем периоде. Значит, продавцу необходимо пересчитать налог за прошлый период и подать “уточненку”. Такое же мнение высказал Минфин России в письме от 29.04.08 № 03-03-05/47.

Вторая точка зрения заключается в том, что возврат бракованного товара нужно отразить в том периоде, когда покупатель отказался от исполнения договора, то есть вернул товар. В этом случае стоимость товара продавец включает в доходы прошлых лет, выявленных в текущем отчетном периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ). А оплату, полученную от покупателя и возвращенную ему в связи с расторжением договора, — во внереализационные расходы. Такой вариант учета предложил Минфин России в письмах от 23.03.12 № 03-07-11/79, от 03.06.10 № 03-03-06/1/378 и от 02.06.10 № 03-03-06/1/370. Если следовать этим письмам ведомства, уточненную декларацию подавать не нужно.

УФНС России по г. Москве в письме от 23.12.11 № 16-15/124436@ также отметило, что в рассматриваемой ситуации представлять уточненную отчетность не обязательно. Аргументы налоговиков — расторжение договора купли-продажи является самостоятельной хозяйственной операцией, поэтому отражается в периоде, когда договор прекращен.

Отметим, что несмотря на позицию управления, налоговики на местах нередко считают непредставление «уточненки» в рассматриваемой ситуации ошибкой налогоплательщика. Однако последним успешно удается в суде отстоять правомерность своих действий. Суды подтверждают, что возврат товара нельзя рассматривать как ошибку, которая привела к искажению налоговой базы по прибыли в периоде отгрузки (постановления ФАС Западно-Сибирского от 24.01.07 № Ф04-9244/2006(30394-А67-40) и Северо-Западного от 02.11.07 № А56-47663/2006 округов).

Следовательно, компании не нужно представлять уточненную декларацию за период, в котором имела место реализация возвращенного товара.

А. Кириченко,
советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Зарплата 2 декабря 2016 18:00 НДФЛ с больничного листа в 2017 году

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка