Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Самые сложные случаи, в которых вам понадобится восстановить вычет по НДС

22 февраля 2012 54 просмотра

Когда компаниям-экспортерам надо восстановить НДС

Восстановление вычета по НДС осуществляется в особом порядке. Теперь обязанность восстанавливать «входной» налог для компаний, которые реализуют товары на экспорт, закреплена в Налоговом кодексе РФ. А именно в подпункте 5 пункта 3 статьи 170 кодекса. В этой норме говорится о следующих суммах налога на добавленную стоимость.

Во-первых, это налог по товарам, которые собственно реализованы на экспорт. А также по тем товарам, работам и услугам, которые компания использовала для экспортных операций. Например, это НДС, который предъявили поставщики сырья для производства продукции, впоследствии вывезенной за рубеж.

Во-вторых, надо восстанавливать налог по основным средствам, а также нематериальным активам и имущественным правам. Конечно же, речь идет об имуществе, которое компания использовала для экспортной деятельности. Обратите внимание, что восстановить придется именно всю ту сумму НДС, которую компания приняла к вычету. То есть с полной стоимости основного средства, а не остаточной.

В обоих случаях налог на добавленную стоимость нужно восстановить в том квартале, в котором продукция была отгружена на экспорт.

Заметим, что налоговики и раньше требовали восстанавливать «входной» НДС по товарам, которые компания реализовала за рубеж. Но теперь, повторим, это официально закреплено в Налоговом кодексе РФ.

Как применить новый порядок восстановления НДС в отношении основных средств, необходимых для экспортной деятельности

Но теперь возникают вопросы, как применять новый порядок в отношении основных средств. Допустим, компания использует оборудование для производства товаров, лишь часть которых идет на экспорт. Что же получается, если буквально читать новую норму Налогового кодекса? Сначала нужно восстановить налог по оборудованию в периоде, когда товары отгружены на экспорт. Потом принять его к вычету в том квартале, когда будет подтверждена нулевая ставка налога. А при очередной отгрузке опять восстановить?

Согласитесь, что это абсурдно. Но мы считаем, что на самом деле все не так сложно. И большинству экспортеров восстанавливать НДС по основным средствам вовсе не придется. Просто потому, что, принимая объект к учету, они уже поставили к вычету ровно ту часть «входного» налога, которая относится к внутрироссийским операциям.

Надо ли восстанавливать НДС по основным средствам, необходимым для экспортной деятельности, если компания ведет раздельный учет

Начнем с напоминания. Все экспортеры должны вести раздельный учет. Разумеется, речь идет о компаниях, которые помимо экспорта ведут также операции, облагаемые по ставке 18 или 10 процентов.

Во-первых, отдельно нужно учитывать выручку от реализации экспортных товаров. Во-вторых, расходы и суммы «входного» налога необходимо распределять между товарами, реализованными за рубеж и внутри страны. А порядок ведения раздельного учета компания должна утвердить в учетной политике. Это предусмотрено пунктом 10 статьи 165 Налогового кодекса РФ. И поправки эту обязанность вовсе не отменяют.

Таким образом, если организован раздельный учет, компания как раз и принимает к вычету не весь налог по приобретенным товарам, работам, услугам и основным средствам. А только ту часть, которая относится к продукции, реализованной на внутреннем рынке. По основным средствам и общехозяйственным расходам этот показатель вычисляют расчетным путем. Например, пропорционально себестоимости товаров, реализованных в РФ. Значит, в момент экспортной отгрузки ничего восстанавливать не требуется. Это подтверждают и специалисты Минфина России (см. комментарий ниже).

Мнение
Компания, которая совмещает реализацию товаров на экспорт с продажей внутри страны, должна вести раздельный учет «входного» НДС (п.10 ст.165 Налогового кодекса РФ). В таком случае необходимости восстанавливать «входной» налог, как это предусмотрено пунктом 3 статьи 170 кодекса, не возникает. Ведь компания и так распределяет суммы НДС на те, которые можно принять к вычету сразу, и на налог, вычет по НДС которого возможен только в периоде, когда будет собран пакет документов для применения нулевой ставки.
Возможна и другая ситуация. Компания планировала реализовать товары на территории РФ, но потом экспортировала их. В таком случае в периоде отгрузки за рубеж нужно восстановить «входной» НДС. Причем не только по самим экспортированным товарам. Но и по общехозяйственным расходам, а также основным средствам, которые относятся к экспортным операциям.

Анна Лозовая,
ведущий советник отдела косвенных налогов Минфина России

Другое дело, когда компания не рассчитывала продавать какую-нибудь партию товаров на экспорт. И приняла налог по ним, как вычет по НДС. А потом эти товары решили продать за рубеж. Вот как раз в этой ситуации и нужно ориентироваться на подпункт 5 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ и восстановить налог на добавленную стоимость по данной партии товаров. В декларации восстановленные суммы налога нужно отразить в графе 5 по строке 100 раздела 3 (п. 38.6 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н).

Потом, когда компания подтвердит экспорт, этот налог можно будет принять к вычету. Если же пакет подтверждающих документов так и не будет собран, вычет по НДС придется отразить в периоде отгрузки, сдав уточненную декларацию.

Пример

ООО «Поставщик» в январе 2012 года приобрело основное средство стоимостью 590 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость — 90 000 руб. Купленное имущество планируется использовать как в деятельности, связанной с продажей товаров в России, так и для экспортных операций.

В учетной политике ООО предусмотрено, что вычет по НДС по основным средствам, которые используются одновременно для операций, облагаемых по ставкам 18 и 0 процентов, определяют через пропорцию. Эту пропорцию считают как отношение выручки от реализации товаров, облагаемых по ставке 18 процентов, к общему объему выручки за месяц, в котором приобретено основное средство. Остальную часть данного «входного» НДС ООО принимает к вычету по мере подтверждения ставки 0 процентов по товарам, которые реализованы в месяце приобретения основного средства.

Выручка от реализации товаров в России за январь составила 5 000 000 руб. Общий размер выручки от реализации за этот период равен 24 000 000 руб. Доля выручки от продажи товаров, облагаемых по ставке 18 процентов, составит 20,83 процента (5 000 000 руб. / 24 000 000 руб. × 100%).

Бухгалтер примет к вычету НДС по основному средству 31 января в размере 18 747 руб. (90 000 руб. × 20,83%).

По товарам, реализованным на экспорт в январе, ООО собрало пакет документов, подтверждающих право на нулевую ставку НДС, в апреле 2012 года. Таким образом, во II квартале бухгалтер принял к вычету оставшуюся сумму НДС по основному средству в размере 71 253 руб. (90 000 – 18 747).

Как восстановить налог по недвижимости, которая используется в операциях, не облагаемых НДС

Ваша компания сочетает обычные операции с теми, по которым НДС не начисляется? Тогда нужно обратить внимание на изменения в Налоговом кодексе РФ, которые касаются восстановления налога по недвижимости.

Для начала о порядке, который действовал в отношении недвижимого имущества до 1 октября 2011 года и сохраняется сейчас. Как только компания начинает использовать объект в не облагаемых операциях, налог по нему нужно восстанавливать. Речь идет о НДС, который предъявил подрядчик или продавец. Или же начислила сама компания на стоимость СМР, выполненных хозспособом. А с октября 2011 года установлена обязанность восстанавливать также и НДС по товарам, работам, услугам, которые использованы для строительства (п. 6 ст. 171 кодекса).

Восстанавливать налог нужно в течение десяти лет в конце каждого года. Этот срок отсчитывают с того года, когда компания стала амортизировать имущество. А размер НДС, который нужно восстанавливать в текущем году, рассчитывают так. Сумму налога, ранее принятого как вычет по НДС по данному имуществу, делят на 10 и умножают на долю выручки от необлагаемых операций в общем объеме выручки за календарный год.

Такой порядок поэтапного восстановления налога можно применять, даже когда компания изначально покупает недвижимость, чтобы использовать одновременно в облагаемых и необлагаемых операциях. В этом случае сначала «входной» налог целиком принимают к вычету. И потом постепенно восстанавливают. Это указано в письме ФНС России от 28 ноября 2008 г. № ШС-6-3/862@.

Как восстановить налог при модернизации или реконструкции имущества

Восстановление вычета по НДС при модернизации имеет ряд особенностей. С октября 2011 года восстанавливать налог нужно также при модернизации или реконструкции недвижимости, которую компания использует в том числе для не облагаемых НДС операций. Это требование приведено в пункте 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ. Заметим, что инспекторы и раньше настаивали на необходимости восстанавливать этот налог. Поэтому во избежание споров восстанавливать налог безопаснее и в тех случаях, когда работы по модернизации (реконструкции) были проведены до 1 октября.

Сначала «входной» НДС по расходам, связанным с реконструкцией или модернизацией, можно сразу принять к вычету. А затем постепенно восстанавливать эти суммы НДС примерно в таком же порядке, как и налог с недвижимости. Только начинать надо с того года, в котором компания начисляет амортизацию с увеличенной стоимости основного средства.

Есть и еще одна особенность. НДС придется восстанавливать, даже если к моменту модернизации или реконструкции компания эксплуатирует имущество уже более 15 лет. В то время как налог по самой недвижимости в таком случае восстанавливать не нужно.

Отражать восстановленный НДС с реконструкции или модернизации бухгалтер будет в книге продаж в декабре каждого года. В налоговом учете эти суммы можно отнести на прочие расходы.

Пример

ООО «Покупатель» в 2007 году приобрело здание, которое будет использоваться как для облагаемых НДС, так и для льготных операций. Стоимость здания — 2 360 000 руб., в том числе НДС — 360 000 руб. Этот налог сразу приняли к вычету.

Начислять амортизацию по зданию начали с октября 2007 года. Таким образом, вычет по НДС нужно будет восстанавливать начиная с 2007 по 2016 год. Расчет сумм налога, который бухгалтер восстановил в 2007—2011 годах, приведен ниже.

Расчет суммы НДС, которую нужно восстановить по приобретенному недвижимому имуществу

Год

Выручка от необлагаемых операций за год (руб.)

Общий размер выручки за год (руб.)

Сумма вычета, которую нужно восстановить на конец года (руб.)

2007

15 000 000

65 000 000

8307,69 (360 000 : 10 × (15 000 000 : 65 000 000))

2008

16 500 000

70 000 000

8485,71 (360 000 : 10 × (16 500 000 : 70 000 000))

2009

21 000 000

95 000 000

7957,89 (360 000 : 10 × (21 000 000 : 95 000 000))

2010

21 500 000

105 000 000

7371,43 (360 000 : 10 × (21 500 000 : 105 000 000))

2011

24 000 000

121 000 000

7140,5 (360 000 : 10 × (24 000 000 : 121 000 000))

В 2011 году компания провела реконструкцию здания с помощью подрядчика. Стоимость работ составила 1 416 000 руб., включая НДС — 216 000 руб. Этот налог приняли к вычету. Начислять амортизацию с увеличенной стоимости имущества ООО начало с декабря 2011 года. Восстанавливать налог нужно с 2011 по 2020 год. В 2011 и 2012 годах бухгалтер восстановил НДС в размерах, которые мы привели ниже.

Расчет суммы НДС, которую нужно восстановить со стоимости работ по реконструкции недвижимости

Год

Выручка от необлагаемых операций за год (руб.)

Общий размер выручки за год (руб.)

Сумма вычета, которую нужно восстановить на конец года (руб.)

2011

24 000 000

121 000 000

4284,3 (216 000 : 10 × (24 000 000 : 121 000 000))

2012

26 500 000

134 000 000

4183,4 (216 000 : 10 × (26 500 000 : 136 500 000))

Как быть с НДС, если модернизация или реконструкция длится более года

Восстановление вычета по НДС при модернизации или реконструкции, которая длится больше года производится в следующем порядке. Допустим, реконструкция длится более 12 месяцев. И в этот период амортизацию не начисляют. На восстановлении налога с работ по реконструкции это не скажется. Но для НДС по приобретенному или построенному имуществу введены особые правила.

Если из-за модернизации или реконструкции не используют объект в течение полного календарного года или больше, в этот период восстанавливать налог не нужно. А продолжать восстановление НДС надо в том году, когда имущество будет вновь введено в эксплуатацию и его начнут амортизировать. Сумму налога, которую ежегодно нужно восстанавливать, компания определит так. Сначала надо рассчитать сумму НДС, которую не успели восстановить. Потом разделить ее на число лет, оставшихся до истечения десятилетнего срока.

Пример
Воспользуемся условиями примера 2. Но допустим, что компания проводила длительную реконструкцию здания. Подрядчик начал работы в октябре 2011 года. Во время реконструкции здание не эксплуатировалось. ООО вновь начало использовать имущество в январе 2013 года. То есть компания не использовала имущество один календарный год — 2012-й. Поэтому за этот год бухгалтер не восстанавливал НДС (см. ниже).

Расчет суммы НДС, которую нужно восстановить со стоимости объекта при длительной реконструкции недвижимого имущества

Год

Выручка от необлагаемых операций за год (руб.)

Общий размер выручки за год (руб.)

Сумма вычета, которую нужно восстановить на конец года (руб.)

2007

15 000 000

65 000 000

8307, 69 (360 000 : 10 × (15 000 000 : 65 000 000))

2008

16 500 000

70 000 000

8485,71 (360 000 : 10 × (16 500 000 : 70 000 000))

2009

21 000 000

95 000 000

7957,89 (360 000 : 10 × (21 000 000 : 95 000 000))

2010

21 500 000

105 000 000

7371,43 (360 000 : 10 × (21 500 000 : 105 000 000))

2011

24 000 000

121 000 000

7140,5 (360 000 : 10 × (24 000 000 : 121 000 000))

2012

26 500 000

134 000 000

2013

28 500 000

136 000 000

9430,15 ((360 000 – 36 000 × 5*) : 4** × (28 500 000 / 136 000 000))

* Число лет, в течение которых организация восстанавливала налог до реконструкции имущества (2007—2011).
** Количество лет, в течение которых нужно восстанавливать налог после реконструкции (2013—2016).

Можно ли использовать особый порядок восстановления НДС по недвижимости при переходе на спецрежим

Тот порядок восстановления НДС по недвижимости, который мы рассмотрели выше, без сомнения могут применять организации, у которых есть льготные операции (ст. 149 Налогового кодекса РФ). А вот могут ли воспользоваться им и восстанавливать налог постепенно компании, которые перешли на спецрежимы?

Мы считаем, что нет. Ведь данные правила все-таки предусмотрены для плательщиков НДС. Допустим, компания переходит на «упрощенку». Тогда восстановить налог по основным средствам, в том числе недвижимости, придется сразу. Ведь «упрощенщики» НДС не платят и по этому налогу не отчитываются. Поэтому они не могут восстанавливать налог в течение десяти лет — его суммы нужно отражать в декларациях по НДС. То же самое можно сказать и про ситуацию, когда компания начала платить ЕНВД. Но если организация совмещает «вмененный» режим с общим, восстанавливать налог по недвижимости постепенно, как это указано в пункте 6 статьи 171 кодекса, можно.

Важно

  1. Компаниям, которые реализуют товары на экспорт, нужно вести раздельный учет «входного» НДС, в том числе по основным средствам. Тогда восстанавливать налог при каждой экспортной отгрузке не придется.
  2. При модернизации или реконструкции недвижимости, которая будет использоваться как в облагаемых, так и необлагаемых операциях, налог нужно восстанавливать равномерно в течение десяти лет. Этот порядок могут использовать в том числе компании, которые совмещают общий режим с ЕНВД.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка