Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Как определить доход посредника по сделке

27 марта 2015 15 просмотров

Общие положения о доходе

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, применяющего упрощенную систему, превысили 60 млн руб. или в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие установленным требованиям, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение спецрежима. Причем с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение или несоответствие требованиям.

Причем величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая его право на применение упрощенной системы налогообложения, подлежит индексации в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 346.12 НК РФ.

Доход у посредника

Как установлено статьей 346.15 НК РФ, налогоплательщики, применяющие «упрощенку», при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ. При этом не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ. А подпунктом 9 пункта 1 этой статьи прямо предписано: при определении объекта налогообложения не учитывать доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту. иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом, иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов посредника. К указанным доходам не относится лишь сумма вознаграждения.

Таким образом, комиссионер, агент, иной поверенный, применяющий упрощенную систему налогообложения и осуществляющий прием имущества (включая денежные средства) по поручению комитента, принципала, иного доверителя, в качестве доходов учитывает только сумму своего вознаграждения. Следовательно, нет сомнений, что и при определении предельного размера доходов, предусмотренного пунктом 4 статьи  346.13 НК РФ,  такой налогоплательщик учитывает также только сумму комиссионного, агентского или иного аналогичного вознаграждения.

Доход принципала

Доходом комитента, принципала, иного доверителя, применяющего упрощенную систему налогообложения, признается вся полученная сумма выручки от реализации товаров, работ (услуг) в рамках заключенных договоров комиссии, агентских договоров или других аналогичных договоров, включая суммы выплаченных вознаграждений. Тогда при определении предельного размера доходов, предусмотренного пунктом 4 стать 346.13 НК РФ, налогоплательщик - комитент, принципал, иной доверитель учитывает, в том числе, и сумму комиссионного, агентского или иного аналогичного вознаграждения, которая подлежит уплате посреднику.

И это совершено справедливо: ведь у налогоплательщиков-комитентов, как указано в подпункте 3 пункта 1 статьи 264 НК РФ, комиссионные вознаграждения, уплачиваемые комиссионерам за оказанные ими услуги, относятся к прочим расходам. Поэтому в связи с тем, что комиссионное вознаграждение, уплачиваемое комитентом комиссионеру или удерживаемое комиссионером самостоятельно из сумм, поступающих к нему за счет комитента, относится к расходам комитента, у комитента, применяющей упрощенную систему, суммы комиссионного вознаграждения не могут в принципе уменьшать величину их доходов. При этом не имеет значение, какой объект обложения «доходы» иди «доходы за минусом расходов» применяет комитент.

Доход посредника: все ли так просто с его определением 

В настоящее время является дискуссионным вопрос о том, как следует комиссионеру (агенту) определять свой доход в случае, если при получении им от комитента (принципала) денежных средств на исполнение агентского договора определить размер вознаграждения не представляется возможным.  Например, такая ситуация возможна, если по условиям посреднического договора размер вознаграждения комиссионера (агента) установлен как сумма фактической экономии, полученной посредником при исполнении поручения комитента (принципала). 

Так вот, в такой ситуации, по мнению финансистов, вся сумма полученных посредником от комитента (принципала) денежных средств, предназначенных на исполнение поручения, должна включаться комиссионером (посредником) в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по единому налогу. И только в дальнейшем, при определении конкретного размера агентского вознаграждения. организация-агент вправе скорректировать полученные доходы на сумму, перечисленную поставщику товаров (работ, услуг), за вычетом суммы своего вознаграждения, которым является экономия, полученная при заключении сделки (письмо Минфина России от 30.09.13 № 03-11-06/2/40279). Очевидно, что такой подход крайне не выгоден для налогоплательщиков, так как дальнейшая корректировка, которую, кстати. не ясно, когда проводить в первоначальном периоде или в периоде определения конкретного размера вознаграждения, может не спасти от необходимости отказаться от дальнейшего использования «упрощенки» в связи с превышением установленного 60-тимиллионного лимита доходов в периоде получения средств от принципала (комитента).

Более проста ситуация, если размер посреднического вознаграждения определен в процентном выражении и из условий договора следует, что перечисленная комитентом сумма включает в себя такое вознаграждение. Тогда из суммы поступивших средств действительно необходимо выделить аванс посредника и включить его в состав доходов. 

Если же из документов по сделке можно установить, что сумма, переданная комитентом комиссионеру на закупку товара или другие расходы, не включает комиссионное вознаграждение, налоговым инспекторам, по нашему мнению, будет весьма проблематично доказать факт получения посредником авансовых платежей в счет оказания услуг по договору комиссии.

Учитывая все это, посредникам нужно более тщательно относиться к проработке вопросов об условиях комиссионных (агентских) договоров, касающихся определения цены комиссионной услуги, то есть размера вознаграждения и порядка его уплаты (предварительного, последующего, отдельными платежами, возможности удержания и т. п.).

Рафик Беюсов,

аудитор, генеральный директор ООО «КАФ "ИНВЕСТАУДИТТРАСТ»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Новости по теме

Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка