Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

О главных бухгалтерских проблемах 2017 года

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Пересчет НДФЛ при изменении статуса работника

27 марта 2014 53 просмотра

Статьи по теме

Правила налогообложения доходов

При изменении у физического лица статуса налогового резидентства меняется и ставка НДФЛ по его доходам.

Напомним, что согласно пункту 3 статьи 224 НК РФ в отношении большинства доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися резидентами, налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов, тогда как для резидентов она составляет всего 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Пунктом 2 статьи 207 НК РФ установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. В случае нахождения сотрудника организации в Российской Федерации менее 183 дней в течение 12 месяцев, предшествующих дате получения дохода, такое лицо не будет признаваться налоговым резидентом (то есть его доходы будут облагаться налогом по ставке 30%).

В целях правильного применения ставки налоговый статус физического лица определяется налоговым агентом на каждую дату выплаты дохода. Об этом говорится во многих разъяснениях Минфина России (письма от 31.05.12 № 03-04-05/6-670, от 17.07.09 № 03-04-06-01/176, от 26.06.08 № 03-04-06-01/182). Таким образом, если сотрудник, имевший статус нерезидента, на определенную дату признан налоговым резидентом, то налогообложение его доходов, полученных от источников в РФ, далее будет производиться по ставке 13 процентов.

Пересчет ранее удержанного налога

А как же быть с ранее удержанными суммами налога?

Согласно пункту 1.1 статьи 231 НК РФ, возврат суммы НДФЛ налогоплательщику в связи с перерасчетом его по итогам года (в соответствии с приобретенным статусом налогового резидента) производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания). Для этого физлицо должно подать туда налоговую декларацию по окончании налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента.

Опираясь на это положение Налогового кодекса РФ, до середины 2011 года Минфин России формально подходил к решению данного вопроса и разъяснял, что пересчет налога по ставке 13 процентов осуществляется только налоговым органом и только при подаче самим налогоплательщиком (физическим лицом) налоговой декларации. Соответственно, в таком случае и обязанность возврата излишне уплаченного налог ложилась на налоговый орган.

Такая позиция излагалась финансистами в целом ряде их писем (от 16.05.11 № 03-04-06/6-108, от 28.04.11 № 03-04-06/6-102, от 14.04.11 № 03-04-05/6-256, от 14.04.11 № 03-04-05/6-258, от 05.04.11 № 03-04-06/6-74, от 31.03.11 № 03-04-05/6-204).

Однако позднее как налоговики, так и финансисты смягчили свою позицию и стали к решению данного вопроса подходить более лояльно для налогоплательщиков. Суть данного подхода как раз и отражен в письме Минфина России от 03.10.13 № 03-04-05/41061.

В нем, в частности, говорится, что если в течение налогового периода работник приобрел статус налогового резидента, то суммы вознаграждения, полученные работником от работодателя с начала года, подлежат налогообложению по ставке 13 процентов. То есть надо сделать пересчет НДФЛ в связи с изменением статуса человека.

Возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм НДФЛ непосредственно налоговым органом происходит только в том случае, если суммы налога на доходы физических лиц, удержанные с доходов сотрудника по ставке 30 процентов, по итогам года были зачтены не полностью. Такой возврат указанной суммы осуществляется налоговым органом, в котором данный налогоплательщик был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания).

Понятно, что такой подход для физического лица является более выгодным, так как он возвращает свои деньги в виде излишне уплаченного НДФЛ полностью или хотя бы частично гораздо раньше, не дожидаясь конца года и сдачи итоговой декларации.

Налоговые агенты могут смело руководствоваться порядком, изложенным финансистами в комментируемом письме, так как данную точку зрения можно признать уже полностью устоявшейся и признаваемой не только финансистами, но и налоговыми органами (письма ФНС России от 09.06.11 № ЕД-4-3/9150, от 05.09.11 № ЕД-2-3/738, от 21.09.11 № ЕД-4-3/15413).

Сергей Рюмин,

управляющий партнер ООО «КАФ «ИНВЕСТАУДИТТРАСТ»»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка