Журнал, справочная система и сервисы
№15
Август

Вас ждёт свежий номер

Упрощенка опять изменилась — четыре выгодные поправки

Подписка
В июле счастливые цены!
№15

Уточненные декларации: экономим деньги компании

31 марта 2015 7748 просмотров

Уточненка обязательна, если в сданной отчетности компания обнаружила ошибку, приводящую к недоимке. В остальных случаях вы вправе сами решить, подавать уточненку или нет. Но не всегда она выгодна. Наоборот, иногда уточненная декларация может сильно навредить компании и спровоцировать дополнительные расходы. В этой статье мы рассмотрим пять распространенных ситуаций, когда стоит с осторожностью относиться к исправлениям. И выбирать безопасный и выгодный вариант — подавать ли уточненку либо оставлять все как есть. Ведь оптимизация с помощью уточненных деклараций возможно не всегда.

К сроку отчетности не подсчитан налог

В период годовой отчетности вполне вероятно, что компания не успевает рассчитать сумму какого-то налога к сроку сдачи декларации. В такой ситуации можно подать либо нулевую декларацию, либо отчетность с приблизительной суммой налога. А через некоторое время, когда налог будет рассчитан точно, представить уточненку.

Какой вариант предпочтительнее: нулевая декларация и уточненка или декларация с приблизительной суммой налога и уточненка? Конечно, второй, так как сумма пеней будет меньше — при условии, что компания уплатит в бюджет примерную сумму налога, указанную в декларации. А если задекларированная приблизительная сумма окажется больше, чем надо заплатить по факту на основе уточненки, то из-за переплаты налога пеней не будет вовсе. Такая оптимизация с помощью уточненных деклараций сможет сыграть на руку компании.

Но какой бы из двух вариантов вы ни выбрали, обязательно перечислите недоимку и пени именно перед подачей уточненки, а не после. Тогда получится избежать штрафа за занижение налога в размере 20 процентов от суммы неуплаченного налога (п. 4 ст. 81, ст. 122 НК РФ).

К слову, инспекции, как правило, спокойно относятся к подаче уточненки сразу после первичной декларации. Более того, обязанность исправлять занижение налога прямо установлена в статье 81 Налогового кодекса РФ.

Тем не менее безопаснее не увлекаться слишком частыми уточненками. Проверяющие могут попросить объяснить, чем вызвана такая ситуация.

Отчетность не сдана вовремя

Возможно, компания не успела сдать первоначальный отчет в срок. Обнаружив это, надо как можно скорее представить декларацию, даже если налог еще не рассчитан. Но тогда возникнет тот же вопрос: лучше сдать нулевую отчетность или с приблизительной суммой налога. Ответ, как и в ситуации № 1, — с примерной суммой, а потом уточнить ее. Поясним почему.

За опоздание с декларацией предусмотрен штраф 5 процентов от неуплаченного на основании декларации налога за каждый полный и неполный месяц просрочки. Но есть минимальный размер штрафа — 1000 руб. (ст. 119 НК РФ).

В ситуации с опозданием некоторые решают отправить нулевую декларацию, чтобы снизить штраф до 1000 руб. Это заблуждение. На самом деле он будет рассчитан исходя из суммы налога, которая указана в уточненной декларации (письмо ФНС России от 1 апреля 2009 г. № ШС-22-7/240@, постановление Президиума ВАС РФ от 15 ноября 2011 г. № 7265/11).

Кроме того, помимо недоимки компании надо будет доплатить в бюджет пени со всей суммы налога, отраженной в уточненной декларации.

Если же сдать отчетность с примерными показателями и уточнить их потом, то штраф за опоздание будет тот же самый. То есть исходя из количества дней просрочки до сдачи первичной отчетности. При этом 5 процентов инспекторы определят от суммы налога в уточненке, Но зато если фактические показатели существенно не отличаются от данных в первоначальной декларации, то пени составят незначительную сумму. При переплате недоимку и пени вообще платить не понадобится.

Пример
Бухгалтер ООО «Стиль» не успел вовремя составить декларацию и заплатить налог на прибыль за 2013 год (крайний срок — 28 марта 2014 года). 2 апреля 2014 года в ИФНС был отправлен нулевой отчет.

Уточненная декларация с суммой налога к доплате 757 050 руб. была сдана в ИФНС 5 июня 2014 года — спустя 69 дней после того, как истек крайний срок. Предварительно бухгалтер перечислил в бюджет недоимку в размере 757 050 руб. и пени — 14 365,02 руб. (757 050 руб. х 8,25% / 300 х 69 дн.). Штраф за задержку отчетности составил 37 852,5 руб. (757 050 руб. х 5% х 1 мес.).

Предположим, 2 апреля 2014 года бухгалтер сдал отчет с примерными показателями, где был указан налог к уплате 700 000 руб. Эту же сумму налога бухгалтер перечислил в бюджет. Кроме того, он сразу перечислил пени за 5 дней просрочки (с 29 марта). Они составили 962,50 руб. (700 000 руб. х 8,25% : 300 х 5 дн.).

5 июня бухгалтер сдал уточненку с суммой налога к уплате 757 050 руб. До подачи уточненки он уплатил недоимку 57 050 руб. и пени на сумму 1082,52 руб. (57 050 руб. х 8,25% : 300 х 69 дн.).

Штраф за задержку отчетности — 37 852,50 руб. (757 050 руб. х 5% x 1 мес.).

В обоих случаях штраф составляет 37 852,50 руб. Но сумма пеней во второй ситуации гораздо меньше — 2045,02 руб. (962,50 + 1082,52) вместо 14 365,02 руб.

Три ситуации, в которых уточненка не нужна

1. Если компания пересчитала налог на имущество или транспортный налог, то можно вносить корректировки в налоговый учет текущего периода (постановление Президиума ВАС РФ от 17 января 2012 г. № 10077/11). Составлять уточненки по прибыли не требуется.

2. Если компания обнаружила ошибку более чем трехлетней давности, то необязательно подавать уточненку. Налоговики все равно не могут проверить период, который закончился больше трех лет назад.

3. Если ошибка в декларации по прибыли привела к переплате налога. Такие недочеты можно исправлять в периоде, в котором они обнаружены.

Инспекторы требуют уточнить неналоговую ошибку

В ходе камеральной проверки инспекторы могут потребовать исправить уточненкой недочет, не связанный с суммой налога. Допустим, исправить в декларации неверный КПП или код отчетного периода.

Если сумма налога указана правильно, декларацию исправлять необязательно (п. 1 ст. 81 НК РФ). Но тогда налоговики могут посчитать отчетность с ошибками несданной и заблокировать счет компании в банке. Поэтому проще недочет в декларации исправить. И именно уточненкой. Ведь если повторно сдать первичную отчетность позже срока, у налоговиков будет повод оштрафовать компанию (ст. 119 НК РФ).

Сложности возможны, если программа в инспекции настроена так, что налоговики вообще не могут принять электронный отчет с ошибкой. Тогда инспекторы будут утверждать, что компания обязана сдать еще раз верную первоначальную декларацию, а не уточненную.

Это безопасно, если срок сдачи отчетности еще не прошел. Иначе не исключен штраф за опоздание. Его можно оспорить, ведь изначально бухгалтер сдал декларацию в срок, хотя и с ошибкой (письмо Минфина России от 4 июля 2013 г. № 03-02-07/1/25589, определение ВАС РФ от 11 ноября 2010 г. № ВАС-14602/10).

Но, возможно, проще будет отправить налоговикам бумажную отчетность, в которой указать, что это корректирующий отчет, и приложить копию первоначальной. Штраф за нарушение формата составляет всего 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ).

Хотя и этот штраф неправомерен, если налоговики отказались принять к обработке электронную отчетность из-за несущественных ошибок (постановление ФАС Поволжского округа от 19 марта 2013 г. по делу № А49-5219/2012).

Инспекторы требуют уточненку с другой суммой налога

Обычно требование исправить сумму налога звучит на налоговой комиссии или устно. С одной стороны, конечно, безопаснее подать уточненку с такими суммами, которые ждут налоговики. Но, с другой стороны, такая уточненка может повлечь для компании дополнительные обязательства перед бюджетом.

Инспекторы требуют снизить вычеты НДС

Если в декларации доля вычетов превышает средний показатель по региону, налоговики могут потребовать снизить этот показатель. В таких случаях компании нередко убирают из отчетности часть вычетов.

Но потом инспекторы могут отказать в вычетах налога, которые компания отложила на следующий квартал. Поскольку, по мнению налоговиков, компания вправе заявить вычет НДС только в том периоде, в котором для этого выполнены все необходимые условия. То есть поставщик выставил компании счет-фактуру и отгрузил товары (письмо ФНС России от 30 марта 2012 г. № ЕД-3-3/1057@).

Безопаснее уменьшить размер вычетов другим способом. Скажем, можно не принимать к вычету налог с авансов, перечисленных поставщику. Или увеличить налоговую базу, тогда доля вычетов уменьшится. К примеру, компания может договориться с заказчиком о поэтапной сдаче работ. Для этого потребуется заключить дополнительное соглашение к договору. Затем надо будет подписать акт на работы, которые компания выполнила в отчетном периоде. И включить их стоимость в расчет налога за этот квартал.

Также можно перераспределить стоимость этапов работ. Например, исполнитель может увеличить цену первого этапа и снизить стоимость второго.

Инспекторы требуют уменьшить или исключить убытки

Налоговики обычно настаивают, чтобы компания не показывала убыток в отчетности. Также инспекторы могут потребовать увеличить налог на прибыль, если он ниже среднеотраслевого уровня. Конечно, компания не обязана искусственно завышать налог на прибыль. Однако если предприятие длительное время заявляет в отчетности убыток, налоговики могут назначить выездную проверку (п. 2 разд. 4 приложения № 1 к приказу ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@). Кроме того, инспекторы наверняка запросят пояснения и могут вызвать представителей компании на комиссию.

Поэтому иногда для компании оптимальный вариант — показать в декларации хотя бы небольшую прибыль. Бывает, что это сделать проще, чем каждый раз объяснять налоговикам причины убыточности. Тем более что увеличить сумму налога на прибыль несложно.

Например, некоторые расходы можно исключить из отчетности и списать их позже на основании пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ. Чиновники согласны, что компания вправе исправлять в текущей декларации ошибки, из-за которых образовалась переплата (письмо Минфина России от 7 декабря 2012 г. № 03-03-06/2/127).

Инспекторы предлагают замаскировать недоимку

Бывает, что налоговики просят у бухгалтеров скрыть недоимку, которая числится за компанией. То есть составить уточненную декларацию и указать в ней ту сумму налога, которую бухгалтер фактически перечислил в бюджет. Затем, когда у компании появятся денежные средства на уплату налога, ИФНС просит сдать еще одну уточненную декларацию и доплатить в бюджет недоимку с пенями.

Пример
ООО «Фаза» сдало декларацию по прибыли, в которой сумма налога составила 5 500 000 руб. Но из-за финансовых сложностей компании бухгалтер перечислил в бюджет только 2 000 000 руб.

Инспектор предлагает переделать отчетность так, чтобы за компанией не числилась недоимка. То есть указать в декларации сумму налога 2 000 000 руб. Бухгалтер подает в инспекцию уточненный отчет по налогу на прибыль.

Через некоторое время компания должна будет подать еще одну уточненку — когда появятся средства на уплату недоимки (3 500 000 руб.) и набежавших пеней.

Цель у инспекторов одна — улучшить свои показатели работы по борьбе с недоимками. Руководство требует от них взыскивать налоговые долги. Но поскольку часто получить с компании нечего, инспекторы предлагают просто ликвидировать недоимку уточненкой.

Для компании в такой ситуации исправлять отчетность по требованию ИФНС довольно рискованно.

Во-первых, уточненную декларацию с уменьшением налога инспекторы тщательно проверяют и запрашивают пояснения (п. 3 ст. 88 НК РФ). Но ведь не писать же в пояснениях, что убрать недоимку предложил сам инспектор. Значит, нужно будет изобретать причины, почему в отчетности нужно снизить сумму налога к уплате.

Во-вторых, не исключено, что сами инспекторы потом же на выездной проверке обвинят компанию в занижении налога и доначислят на этом основании не только недоимку и пени, но еще и штраф. Которого, кстати, быть не должно, если компания изначально оставит все как есть.

Недоимка по итогам камералки

Уточненка в ходе камералки иногда может освободить компанию от штрафа, а иногда, наоборот, сильно навредит. Зависит от того, составили инспекторы акт по итогам проверки или нет.

Акт еще не составлен

По общему правилу при получении уточненки инспекторы обязаны прекратить проверку первоначальной декларации и перейти на исправленную (п. 9.1 ст. 88 НК РФ). Поэтому если необходимо подать уточненку с доплатой, то делать это выгоднее до того, как составлен акт по итогам проверки первоначальной декларации. Тогда точно получится избежать штрафа за занижение налога. При условии, конечно, что компания заранее перечислит недоимку и пени.

Акт составлен, но решения еще нет

Получив акт проверки, компания может сразу доплатить налог и пени. А также сдать уточненную отчетность до того, как налоговики примут решение по ревизии. Правда, в такой ситуации инспекторы все равно потребуют перечислить в бюджет штраф (п. 3.8 письма ФНС России от 16 июля 2013 г. № АС-4-2/12705). Но если он значителен, то уточненная декларация поможет оспорить его в суде.

Судьи считают, что в этом случае налоговики обязаны вместо первичной декларации начать проверять уточненку (п. 9.1 ст. 88 НК РФ). Следовательно, инспекторы должны учесть те изменения, которые компания зафиксировала в корректировочной декларации (постановление ФАС Московского округа от 18 февраля 2013 г. по делу № А40-68918/11-129-295, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17 октября 2013 г. по делу № А45-24606/2012).

Однако есть регионы, где судьи считают штрафы законными (постановление ФАС Уральского округа от 4 апреля 2013 г. № Ф09-2044/13).

Акт и решение есть

Если решение по проверке уже вынесено, то подавать уточненку бессмысленно. От штрафа она не освободит.

Более того, если компания уточнит декларацию на ту же сумму налога, которую инспекция доначислила в решении по проверке, может получиться задвоение. И проверяющие взыщут деньги дважды: один раз по своему решению, а второй раз — по уточненке. Конечно, двойное взыскание можно будет оспорить. Но лучше просто не подавать уточненку.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Рекомендации по теме




  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если из-за ошибки налог на прибыль переплатили, подавать уточненку необязательно. Исправьте ошибку в текущем отчете. Это позволяют статьи 81 и 54 НК. В декларации заполните строки 400 - 403 Приложения 2 к листу 02.

Опрос для директоров. За что вы в последние два года повышали зарплату главбуху?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка
 

Дружите и общайтесь на профессиональные темы!

Главные бухгалтерские новости у вас на почте. Бесплатная рассылка!