Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Образец уведомления об освобождении от НДС

31 января 2016 12417 просмотров

Сайт журнала «РНК»

Электронный журнал «РНК»

В этом материале вы найдете образец уведомления об освобождении от НДС и узнаете, какие компании имеют право на льготу, по какой форме и в какие сроки сообщать налоговым инспекторам об отказе от НДС.

Когда представляют уведомления об освобождении от НДС

Налогоплательщики, у которых выручка от реализации товаров, работ, услуг без НДС не превысила в совокупности 2 млн. руб. за три предыдущих календарных месяца, могут начать пользоваться правом освобождения от НДС. Для этого не позднее 20 числа месяца, с которого организация решила воспользоваться льготой, нужно представить в инспекцию письменное уведомление и необходимые документы (п. 3 и 4 ст. 145 НК РФ). Образец уведомления об освобождении от НДС — в конце статьи.

Право на льготу не имеют вновь созданные компании и вновь зарегистрированные предприниматели. Дело в том, что такие компании не могут рассчитать выручку за предшествующие три месяца. Следовательно, подавать уведомление об использовании права на освобождение от уплаты НДС таким плательщикам не имеет смысла.

Важно понимать, что добровольно отказаться от применения льготы по НДС в любое удобное время налогоплательщик не вправе. Так, в течение 12 календарных месяцев после направления соответствующего уведомления компании придется использовать освобождение (п. 4 ст. 145 НК РФ). Это подтверждает и судебная практика (определение Конституционного суда РФ от 05.02.04 № 43-О и постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.06.09 № А43-32604/2006-16-881). По истечении 12 месяцев с начала использования освобождения компания до 20-го числа последующего месяца должна уведомить контролеров о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или представить уведомление об отказе от использования такого права.

Как заполнить уведомление об освобождении от НДС

Действующая форма уведомления утверждена приказом МНС России от 04.07.02 № БГ-3-03/342.

В уведомлении об использовании права на освобождение от уплаты НДС указывается выручка компании за предшествующие три календарных месяца. Она не должна превышать 2 млн. руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ). При этом важно понимать, какие поступления следует учитывать при определении выручки.

По мнению налоговиков, при расчете выручки компания учитывает все поступления. В частности, они имеют в виду выручку по облагаемым (в том числе по нулевой ставке) и необлагаемым операциям, а также операциям по реализации товаров, работ или услуг, местом реализации которых территория РФ не признается (например, письмо УФНС России по г. Москве от 23.04.10 № 16-15/43541).

Суды считают, что в расчете участвует только выручка по операциям, облагаемым НДС. Практика подтверждает, что у компании есть шанс отстоять в суде право не учитывать такие суммы при расчете выручки. Так, Президиум ВАС РФ в постановлении от 27.11.12 № 10252/12 указал следующее. Институт освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика направлен на снижение налогового бремени в отношении налогоплательщиков, имеющих незначительные обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемые НДС. В связи с этим предельный показатель выручки, дающий право на применение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, должен рассчитываться только применительно к операциям по реализации, облагаемым НДС.

В этом деле суд согласился, что компания вправе была при расчете выручки для целей применения льготы не учитывать доходы от оказания услуг в сфере образования.

Минфин России считает, что в расчет включается выручка по операциям, не облагаемым НДС. Такое мнение ведомство высказало еще в 2012 году в отношении земельных участков (письма Минфина России от 15.10.12 № 03-07-07/107 и от 20.09.12 № 03-07-07/94). Даже несмотря на то, что есть более ранние решения судов с противоположными выводами в отношении некоторых видов финансирования.

Еще в 2009 году ФАС Поволжского округа в одном из дел отметил, что средства, которые компания получила от инвесторов, являются целевым финансированием и при использовании их на установленные договором цели не облагаются НДС. Следовательно, компания может не учитывать указанные суммы при определении лимита выручки для получения права на освобождение от уплаты НДС в соответствии со статьей 145 НК РФ (постановление от 13.08.09 № А06-7599/2008).

Такой же вывод ФАС Уральского округа сделал в отношении дополнительного финансирования из федерального бюджета, которое обусловлено доходами от сдачи федерального имущества в аренду (постановление от 21.08.07 № Ф09-6580/07-С2, оставлено в силе определением ВАС РФ от 14.12.07 № 16471/07).

Практика показывает, что игнорирование этих сумм при решении вопроса о возможности применения освобождения от НДС в настоящее время не вызывает особых вопросов у налоговиков. В частности, это:
— выручка от операций, облагаемых ЕНВД (письма Минфина России от 26.03.07 № 03-07-11/71 и от 26.03.07 № 03-07-11/72 );
— суммы, связанные с расчетами по оплате товаров, работ, услуг (ст. 162 НК РФ и письмо УФНС России по г. Москве от 23.04.10 № 16-15/43541);
— авансы по предстоящим поставкам (письмо УФНС России по г. Москве от 23.04.10 № 16-15/43541, постановления ФАС Северо-Западного округа от 20.07.12 № А44-4183/2011 и от 20.04.12 № А26-4179/2011);
— суммы по операциям, в которых компания выступает налоговым агентом.

Как подать уведомления об освобождении от НДС

Налогоплательщик может представить уведомление и соответствующие документы в инспекцию как лично, так и по почте заказным письмом с уведомлением и описью вложения. В этом случае днем представления уведомления будет шестой день со дня отправки письма (п. 7 ст. 145 НК РФ).

Действующее законодательство не позволяет компании представлять уведомление о праве применять льготу по статье 145 НК РФ в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Возможно, это связано с тем, что к уведомлению необходимо приложить копии бухгалтерских и налоговых документов в бумажном виде (см. образец уведомления об освобождении от НДС).

Освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС носит не разрешительный, а уведомительный характер. То есть компания вправе применять льготу без какого-либо подтверждения со стороны инспекторов (постановление ФАС Поволжского округа от 22.09.08 № А65-1347/08). Но это не означает, что компания может уведомить контролеров о своем праве на льготу позже установленного законом срока.

В частности, ФАС Волго-Вятского округа признал правомерным доначисления контролеров. Дело в том, что предприниматель в 2011 году направил в инспекцию уведомление об использовании права на освобождение от уплаты НДС за 2008 и 2009 годы и подтверждающие документы. При этом в указанные периоды предприниматель с соответствующим заявлением в инспекцию не обращался (постановление от 20.07.12 № А28-8169/2011, оставлено в силе определением ВАС РФ от 08.11.12 № ВАС-14430/12).

При этом суд другого региона в этот же день вынес прямо противоположное решение. ФАС Северо-Западного округа указал, что компания утрачивает право на освобождение только в случае непредставления необходимых документов. Если же документы с опозданием, но представлены, негативные последствия не наступают. Поскольку «положения пункта 5 статьи 145 НК РФ не подлежат расширительному толкованию» (постановление от 20.07.12 № А44-4183/2011).

Образец уведомления об освобождении от НДС

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка