Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Списание расходов на сертификацию продукции и услуг

31 марта 2015 3259 просмотров

Сайт журнала «РНК»

Электронный журнал «РНК»

Напомним, раньше ведомство из года в год утверждало, что списание расходов на сертификацию продукции и услуг следует осуществлять равными частями в течение срока, на который выдан сертификат соответствия (письма от 06.10.11 № 03-03-06/1/635 , от 25.05.11 № 03-03-06/1/307, от 02.08.10 № 03-03-06/1/505 и от 25.05.06 № 03-03-04/4/96).

Причем чиновники настаивали на равномерном учете этих расходов даже в тех случаях, когда в сертификате соответствия не был указан срок его действия (письмо Минфина России от 18.03.13 № 03-03-06/1/8186).

Учет расходов на оплату услуг

Обосновывая вывод о возможности единовременного учета расходов на сертификацию, Минфин России привел ссылки на целый ряд статей НК РФ (письмо от 28.03.14 № 03-03-РЗ/13719). Прежде всего ведомство указало, что для целей налогообложения прибыли расходы признаются именно в том отчетном или налоговом периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Отметим, что в нескольких письмах, предписывавших равномерно распределять расходы на сертификацию, Минфин России ссылался на эту же норму (письма от 02.08.10 № 03-03-06/1/505 и от 25.05.06 № 03-03-04/4/96).

Теперь же чиновники подчеркнули, что при отражении расходов на сертификацию необходимо учитывать еще и положения статьи 318 НК РФ. Согласно этой статье указанные расходы относятся к косвенным. При расчете налога на прибыль организация признает косвенные расходы в полном объеме в том периоде, в котором они были осуществлены (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Минфин России указал, что датой осуществления расходов на оплату услуг, оказанных сторонними организациями, является одна из следующих дат (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ):

  • дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
  • дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для проведения расчетов;
  • последнее число отчетного или налогового периода.

С учетом приведенных норм ведомство пришло к выводу, что организация может единовременно признать расходы на сертификацию продукции и услуг на дату предъявления ей документов, служащих основанием для проведения расчетов (подп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ). Подчеркнем, что в указанном письме чиновники использовали слово «может». Тем самым они, видимо, допускают и другой вариант учета этих расходов — равномерно в течение срока действия сертификата соответствия.

Более того, Минфин России в письме от 28.03.14 № 03-03-РЗ/13719, как всегда, сделал оговорку о том, что оно не является нормативным правовым актом и имеет лишь информационно-разъяснительный характер.

Учет расходов на сертификацию продукции

За последние несколько лет Минфин России изменил свою точку зрения и на ряд других вопросов, связанных с отражением в налоговом учете расходов на сертификацию продукции или услуг. В частности, в 2012 году ведомство разрешило организациям признавать расходы на сертификацию покупных товаров, произведенных другими компаниями или предпринимателями (письмо Минфина России от 01.03.12 № 03-03-06/1/111). Но только при условии, что эти расходы являются экономически оправданными.

Впрочем, чиновники не пояснили, в каких конкретно случаях расходы на сертификацию покупных товаров считаются обоснованными, а в каких нет (см. врезку ниже). Не приведены эти сведения и в запросе налогоплательщика.

Важно
Если инспекторы при проверке засомневаются в экономической оправданности затрат на проведение сертификации покупных товаров, организация может привести следующие аргументы:

  • глава 25 НК РФ не предусматривает разных правил для отражения расходов на сертификацию продукции, изготовленной самим налогоплательщиком, и товаров, которые он приобрел для последующей продажи;
  • реализация продукции, подлежащей обязательной сертификации, организацией, не имеющей сертификата соответствия, признается административным правонарушением и влечет применение штрафных санкций (ст. 14.45 КоАП РФ). Значит, если поставщик или производитель продукции не представил сертификат соответствия на продукцию, продавец обязан самостоятельно провести ее сертификацию. Соответственно расходы продавца на ее проведение можно считать обоснованными и учитывать при расчете налога на прибыль;
  • круг лиц, которые могут выступать в качестве заявителей для проведения сертификации продукции или декларирования соответствия, не ограничивается только ее изготовителем. Инициаторами проведения сертификации могут также быть продавцы и российские организации и предприниматели, представляющие на территории России интересы иностранных производителей (п. 1 ст. 24 Федерального закона от 27.12.02 № 184-ФЗ)

Отметим, что ранее Минфин России запрещал компаниям учитывать расходы на сертификацию товаров, произведенных сторонними организациями (письмо от 25.05.06 № 03-03-04/4/96):

«<…> Подпункт 2 пункта 1 статьи 264 НК РФ предусматривает признание расходов на проведение сертификации только <…> производимой налогоплательщиком продукции и оказываемых налогоплательщиком услуг».

Иными словами, до недавнего времени ведомство считало, что только изготовители продукции и организации, занимающиеся оказанием услуг, вправе учитывать расходы на сертификацию. Теперь круг этих лиц значительно расширен.

Учет расходов на сертификацию системы менеджмента

Многие компании, чтобы повысить деловую репутацию и привлечь как можно большее количество клиентов, проводят сертификацию не только производимой ими продукции или оказываемых услуг, но еще и системы управления качеством. Такая сертификация не является обязательной и обычно проводится по инициативе организации. В настоящее время система менеджмента качества, действующая в компании, проверяется на ее соответствие Межгосударственному стандарту ГОСТ ISO 9000-2011 (утв. приказом Росстандарта от 22.12.11 № 1574-ст).

Ранее Минфин России утверждал, что организация не вправе признавать в налоговом учете расходы на сертификацию системы менеджмента качества (письма от 10.07.06 № 03-03-04/1/565 и от 24.08.04 № 03-03-01-04/1/11).

Ведомство исходило из того, что менеджмент качества представляет собой скоординированную деятельность по руководству и управлению организацией применительно к качеству. Система менеджмента качества не является продукцией или услугой компании, реализуемыми потребителям или заказчикам. Следовательно, расходы на проведение ее сертификации при расчете налога на прибыль не учитываются. Более того, чиновники указывали (письмо Минфина России от 24.08.04 № 03-03-01-04/1/11):

«<…> Все другие расходы организации, связанные с сертификацией системы менеджмента качества, а именно расходы по обучению специалистов, консультационные расходы и расходы по проведению обязательного аудита не относятся к расходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли».

Однако уже через несколько лет Минфин России разрешил организациям признавать расходы на сертификацию системы управления качеством (письма от 04.09.13 № 03-03-06/1/36419 и от 07.07.08 № 03-03-06/1/308). При этом ведомство отметило, что налоговые органы не вправе оценивать целесообразность конкретных расходов, осуществленных налогоплательщиком в рамках финансово-хозяйственной деятельности. Они могут лишь проверить экономическую обоснованность этих расходов и их связь с деятельностью, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Таким образом, организации следует доказать необходимость расходов на сертификацию системы менеджмента качества для производственной, коммерческой или иной деятельности, приносящей доход. В этом случае налоговики не смогут их исключить.

Кроме того, Минфин России подчеркнул, что при расчете налога на прибыль организация вправе учесть расходы на сертификацию, только если она проводилась в соответствии с требованиями Федерального закона от 27.12.02 № 184-ФЗ «О техническом регулировании». Это правило необходимо учитывать при отражении затрат на сертификацию любого вида, не только на сертификацию системы менеджмента качества.

Расходы на сертификацию включаются в первоначальную стоимость

Списание расходов на сертификацию продукции, такой как импортные основные средства осуществляются в установленном порядке.Нередко организации приобретают оборудование и иные объекты основных средств за пределами России либо получают их от зарубежных учредителей в качестве вклада в уставный капитал. Чтобы ввезти такое оборудование на территорию России, на таможне одновременно с таможенной декларацией необходимо предъявить сертификат соответствия на это оборудование, декларацию о соответствии либо документы о признании в РФ иностранного сертификата (п. 1 ст. 29 Федерального закона от 27.12.02 № 184-ФЗ).

Минфин России считает, что расходы компании на сертификацию импортного основного средства включаются в его первоначальную стоимость (письмо от 10.05.06 № 03-03-04/1/429). Ведь эта стоимость определяется как общая сумма расходов на его приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Таким образом, в налоговом учете организация будет признавать расходы на сертификацию импортного основного средства по мере начисления амортизации, то есть равными частями в течение срока его полезного использования.

Получается, компаниям рискованно учитывать такие расходы единовременно, даже если они будут ссылаться на недавнее письмо Минфина России от 28.03.14 № 03-03-РЗ/13719. Дело в том, что в нем речь идет о сертификации продукции, а не объектов основных средств.

Даже если зарубежный изготовитель или продавец оборудования представил на него иностранный сертификат соответствия, российская организация вправе повторно провести сертификацию. Однако, если иностранный сертификат был признан на территории России согласно международному договору, Минфин России считает расходы на проведение такой сертификации необоснованными (письмо от 10.05.06 № 03-03-04/1/429). Это означает, что российская компания не сможет учесть их при расчете налога на прибыль.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка