Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сколько НДФЛ теперь удерживать с работника — новые примеры от ФНС

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Куда подать форму 2-НДФЛ обособленного подразделения?

31 марта 2015 11975 просмотров

Сайт журнала «Зарплата»
Электронный журнал «Зарплата»

Справки направить туда, куда перечислен НДФЛ

Справка 2-НДФЛ обособленного подразделения представляется в налоговые органы в особом порядке. Специалисты Минфина России в своих многочисленных разъяснениях заявляют, что обязанность налоговых агентов по представлению сведений о доходах корреспондирует с обязанностью уплачивать совокупную сумму НДФЛ, исчисленную и удержанную с облагаемых доходов, начисленных налогоплательщикам.

Кто перечисляет НДФЛ

Если обособленное подразделение имеет отдельный баланс, расчетный счет и руководитель такого подразделения наделен полномочиями представлять интересы юридического лица на основании выданной доверенности, оно самостоятельно может уплачивать НДФЛ, а также отчитываться по нему. Такое разъяснение дано в письмах Минфина России от 29.03.2010 № 03-04-06/54, от 16.07.2008 № 03-04-06-01/210 и ФНС России от 17.04.2009 № 3-5-04/460@.

Куда перечисляем НДФЛ

Налоговые агенты перечисляют суммы НДФЛ, удержанные с доходов работников обособленных подразделений, по месту учета этих подразделений (п. 7 ст. 226 НК РФ). Данная норма применяется независимо от того, имеет ли обособленное подразделение отдельный баланс или расчетный счет (письма Минфина России от 06.08.2013 № 03-04-06/31538 и от 22.01.2013 № 03-04-06/3-17).

Куда перечисляем, туда и сдаем справки по форме 2-НДФЛ

Логично сдать справки по форме 2-НДФЛ в ту налоговую инспекцию, куда уплатили налог. Это следует из указаний, данных в письмах Минфина России от 06.02.2013 № 03-04-06/8-35, УФНС России по г. Москве от 27.02.2012 № 20-15/016463@ и ФНС России от 30.05.2012 № ЕД-4-3/8816@).

Таким образом, компании, имеющие обособленные подразделения, представляют справки по форме 2-НДФЛ в налоговые инспекции:

  • в отношении работников головной компании — по месту своего учета (по месту нахождения головного подразделения);
  • в отношении работников обособленных подразделений — по месту учета соответствующих обособленных подразделений.

Как заполнить раздел 1 формы 2-НДФЛ

Независимо от того, кто сдает справки за работников обособленного подразделения, в разделе 1 нужно отразить:

  • в пункте 1.1 — ИНН/КПП. Идентификационный номер налогоплательщика проставляется тот, что присвоен компании в целом. А код причины постановки на налоговый учет — который присвоен обособленному подразделению и указан в уведомлении о его регистрации;
  • в пункте 1.3 — код ОКТМО муниципального образования, на территории которого находится обособленное подразделение компании. Об этом сказано в письмах ФНС России от 20.08.2012 № ЕД-4-3/13702@, от 07.02.2012 № ЕД-4-3/1838, от 14.10.2010 № ШС-37-3/13344 и Минфина России от 07.12.2012 № 03-04-06/8-345.

Важно
С 1 января 2014 года в поле «код ОКАТО» указываем код ОКТМО
Коды ОКТМО приведены в Общероссийском классификаторе территорий муниципальных образований ОК 033-2013, утвержденном приказом Росстандарта от 14.06.2013 № 159-ст. Узнать код ОКТМО обособленного подразделения можно на сайте ФНС России в разделе «Электронные сервисы» подразделе «Сервис “Федеральная информационная адресная система (ФИАС)”».

Пример
ООО «Лазурь» зарегистрировано в г. Москве, ИНН 7725002345, КПП 772501001, ОКТМО 45918000. У него есть обособленное подразделение в г. Воронеже (КПП 362002001, ОКТМО 20605412, телефон +7 (473) 216-08-08), которое самостоятельно перечисляет НДФЛ за своих сотрудников.

Справки по форме 2-НДФЛ обособленного подразделения г. Воронеж на работников подаются по месту его нахождения.

Как заполнить шапку и раздел 1 первой справки по форме 2-НДФЛ?

Решение

Поскольку справки по форме 2-НДФЛ на работников воронежского отделения подаются по месту его нахождения, в разделе 1 формы нужно указать ИНН 7725002345, КПП 362002001, ОКТМО 20605412. Фрагмент справки смотрите ниже.

Образец Фрагмент справки по форме 2-НДФЛ

Компания - крупнейший налогоплательщик

Компания, имеющая обособленные подразделения, может быть зарегистрирована и в качестве крупнейшего налогоплательщика.Всю отчетность и расчеты бухгалтер сдает в инспекцию по месту ее учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (абз. 4 п. 3 ст. 80 НК РФ).

Однако в отношении сведений о доходах физических лиц специалисты ФНС России в письме от 26.12.12 № ЕД-4-3/22280 предложили особый порядок — два допустимых варианта представления справок за работников обособленных подразделений:

  • в налоговую инспекцию по местонахождению обособленного подразделения;
  • по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Такие компании имеют право выбрать наиболее удобный для себя вариант.

Доход получен от нескольких подразделений одной компании

Если работник или исполнитель по гражданско-правовому договору получали доходы от разных подразделений одной компании, формы 2-НДФЛ заполняют в особом порядке (письма Минфина России от 23.07.2013 № 03-02-08/28888 и от 23.05.2013 № 03-02-07/1/18299). Рассмотрим несколько возможных ситуаций.

Ситуация 1. Работник в течение года последовательно работал сначала в головной компании, а потом в обособленном подразделении.

Справки по форме 2-НДФЛ нужно подать по месту нахождения и головной компании, и обособленного подразделения за соответствующие периоды работы и получения доходов (письма Минфина России от 19.09.2013 № 03-04-06/38889, от 19.04.2013 № 03-04-06/13549 и от 07.12.2012 № 03-04-06/8-345) (см. схему 1).

Схема 1 Работа в головном и обособленном подразделениях

Ситуация 2. Работник трудился в головной компании и обособленном подразделениях в одном муниципальном образовании, но на территории разных налоговых.

Если оба подразделения поставлены на учет в одной инспекции по месту регистрации головного подразделения, справки по форме 2-НДФЛ подают по месту нахождения головного офиса. Если каждое подразделение состоит на учете в своей налоговой инспекции, форму 2-НДФЛ подают по месту каждого подразделения (письма Минфина России от 18.03.2013 № 03-04-06/8323 и ФНС России от 13.03.2008 № 04-1-05/0916@) (см. схему 2).

Схема 2 Взаимосвязь места регистрации обособленного подразделения и подачи формы 2-НДФЛ

Ситуация 3. Работник трудился в обособленном подразделении до его закрытия, потом переведен в головное.

Справку по форме 2-НДФЛ подаем по месту нахождения:

  • обособленного подразделения за период работы сотрудника до закрытия обособленного подразделения;
  • головнй компании за период работы после перевода из обособленного подразделения.

Это следует из писем ФНС России от 28.03.2011 № КЕ-4-3/4817 и от 07.02.2012 № ЕД-4-3/1838 (см. схему 3).

Схема 3 Перевод сотрудника в головную компанию в связи с закрытием обособленного подразделения

Ситуация 4. Работник головного подразделения направлен в длительную командировку (до конца года) в обособленное подразделение.

Справку по форме 2-НДФЛ обособленного подразделения нужно подать по месту нахождения головной компании (письмо Минфина России от 11.04.2013 № 03-04-06/11990) (см. схему 4).

Схема 4 Командировка в обособленное подразделение

Ситуация 5. Головная компания платит арендную плату физическому лицу, не имеющему статуса индивидуального предпринимателя, за аренду помещения, в котором расположен офис обособленного подразделения.

Справку по форме 2-НДФЛ в этом случае нужно подать по месту нахождения головной компании (письмо Минфина России от 01.06.2011 № 03-04-06/3-128) (см. схему 5).

Схема 5 Головная компания перечисляет арендную плату физическому лицу — арендодателю

Ситуация 6. Головная компания заключила с физическим лицом, не имеющим статуса индивидуального предпринимателя, договор подряда на выполнение работ по месту расположения обособленного подразделения.

Справку по форме 2-НДФЛ нужно подать по месту нахождения головной компании. Об этом говорится в письме Минфина России от 22.06.2005 № 03-05-01-04/198 (схема 6).

Схема 6 Головная компания заключила с физическим лицом договор подряда на выполнение работ по месту расположения обособленного подразделения

В дополнение к схеме можно привести следующую логику рассуждений. Исполнитель по договору подряда не имеет трудовых отношений с компанией, на него не распространяются нормы трудового законодательства. В частности, нельзя использовать такое понятие, как рабочее место. У исполнителя его нет, поэтому нет никаких оснований произвольно «приписывать» его к обособленному подразделению. По мнению редакции, в данном случае важен источник получения дохода. Им является головная компания.

Однако хотим предупредить читаталей, что ситуация неоднозначная, налоговые инспекторы могут занять противоположную позицию. Рекомендуем направить запрос в налоговую инспекцию по месту своей регистрации.

Ситуация 7. Обособленным подразделением заключен гражданско-правовой договор на выполнение работ (оказание услуг) с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем.

Справку по форме 2-НДФЛ нужно подать по месту нахождения обособленного подразделения (см. схему 7).

Схема 7 Обособленное подразделение заключило договор подряда

Сколько справок может быть представлено на одно лицо

Один налоговый агент на одного получателя доходов, облагаемых НДФЛ, может заполнить и представить несколько справок по форме 2-НДФЛ. Их количество определяется по количеству налоговых инспекций, на территории которых находятся подразделения одной компании, от которых этим лицом в течение налогового периода был получен облагаемый доход.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

ФД 5 декабря 2016 16:00 Как провести PEST-анализ
Зарплата 2 декабря 2016 18:00 НДФЛ с больничного листа в 2017 году

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка