Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Какие люди в нашей бухгалтерии!

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Страховые взносы при УСН уменьшают налог, но не более чем наполовину

1 апреля 2015 1381 просмотр

Что прописано в Налоговом кодексе

Многочисленные вопросы налогоплательщиков по данной теме связаны с новой редакцией статьи 346.21 НК РФ (в редакции Федерального закона от 25.06.12 № 94-ФЗ).

Так, в соответствии с пунктом 3.1 статьи 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы», уменьшают единый налог на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное, медицинское страхование, а также на сумму взносов на травматизм, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде.

При этом сумма налога (авансовых платежей по нему) не может быть уменьшена на более чем наполовину (абз. 5 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Приведенная формулировка не позволяет сделать однозначный вывод о том, в каком порядке предприниматели могут уменьшить единый налог: только на страховые взносы, уплаченные за работников, или же необходимо учитывать еще и страховые взносы, уплаченные за себя?

Уменьшить налог можно на страховые взносы, начисленные за себя и уплаченные за работников

Как изложено в пункте 3.1 статьи 346.21 НК РФ, налогоплательщики уменьшают налог на страховые взносы, уплаченные «в соответствии с законодательством РФ».

Согласно части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации…» (далее – Закон № 212-ФЗ), к плательщиками страховых взносов относятся индивидуальные предприниматели, как производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ), так и не производящие указанных выплат (п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ).

Если предприниматель производит выплаты физическим лицам, то страховые взносы уплачиваются по тарифам, установленным статьей 12 Закона № 212-ФЗ.

В свою очередь, предприниматели, не производящие выплат физическим лицам, уплачивают страховые взносы в фиксированных размерах, определяемых в соответствии со статьей 14 Закона № 212-ФЗ.

Частью 3 статьи 5 Закона № 212-ФЗ регламентировано, что если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков, он исчисляет и уплачивает взносы по каждому основанию.

Отсюда следует, что индивидуальному предпринимателю, производящему выплаты в пользу физических лиц, необходимо уплачивать страховые взносы и за себя, и за наемных работников. Соответственно, данный предприниматель с объектом налогообложения «доходы» уменьшает единый налог не более чем на 50 процентов на сумму страховых взносов за себя в совокупности со страховыми взносами, начисленными с выплат работникам.

Именно к такому выводу и пришло финансовое ведомство в письме от 04.09.13 № 03-11-11/36393.

Отметим, что аналогичное мнение Минфин России высказывал в течение 2013 года (письма от 10.09.13 № 03-11-11/37170, от 22.07.13 № 03-11-11/28612, от 24.05.13 № 03-11-11/18972, от 15.05.13 № 03-11-11/16939, от 02.04.13 № 03-11-09/10547).

Вместе с этим отдельно отметим, что если предприниматель не производит выплаты физическим лицам, то ограничение на уменьшение единого налога в размере не более 50 процентов на них не распространяется. Следовательно, они могут уменьшить упрощенный налог на всю сумму фиксированных платежей (письма Минфина России от 10.09.13 № 03-11-11/37170, от 26.08.13 № 03-11-11/35000, от 23.08.13 № 03-11-06/2/34685, от 16.05.13 № 03-11-11/159, ФНС России от 25.02.13 № ЕД-3-3/643, от 05.02.13 № ЕД-2-3/80).

Однако, если предприниматель начинает производить выплаты работникам с середины года, то он утрачивает право уменьшать сумму исчисленного налога (авансовых платежей по нему) на всю сумму фиксированных взносов начиная с того налогового (отчетного) периода, с которого он начинает производить выплаты работникам (письма Минфина России от 01.07.13 № 03-11-11/24966, от 13.05.13 № 03-11-11/158).

Убытки не переносятся

На практике может возникнуть ситуация, когда страховые взносы при УСН окажутся больше исчисленного единого налога. Тогда налогоплательщик не сможет перенести сумму взносов на следующий налоговый период (календарный год).

Данная позиция также изложена в письмах Минфина России от 17.05.13 № 03-11-11/17370, от 26.04.13 № 03-11-11/14776, от 03.04.13 № 03-11-11/135, от 29.03.13 № 03-11-09/10035.

Допустим, в 2013 году упрощенный налог составил 25 000 руб. Сумма уплаченных страховых взносов в фиксированном размере – 35 664,66 руб. Соответственно, налог в 2013 году составит 0 руб., а остаток уплаченных взносов на следующий налоговый период не переносится.

Отсюда также можно сделать вывод, что единый налог не уменьшают страховые взносы, которые налогоплательщик уплатил в текущем налоговом периоде за прошедший год.

Ирина Милакова,

директор департамента налогового консультирования и разрешения налоговых споров ЗАО «2К Аудит – Деловые Консультации/Морисон Интернешнл»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка