Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как узнать КБК по взносам и налогу на упрощенке

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как начислять страховые взносы при вредной работе неполный день

1 апреля 2015 1126 просмотров

Сайт журнала «Зарплата»
Электронный журнал «Зарплата»

Если в компании есть сотрудники, занятые на работах с вредными и тяжелыми условиями труда, которые перечислены в подпунктах 1—18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в РФ» (далее — Закон № 173-ФЗ), на выплаты в их пользу нужно начислять страховые взносы по дополнительным тарифам. Такое условие, а также размеры тарифов приведены в статье 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ).

Как применять эту норму, если работник с вредными условиями труда в течение полного месяца или его части не трудился в таких условиях, например брал учебный или ежегодный отпуск, болел или был временно переведен в нормальные условия труда? А как быть, если человек выполнял вредную работу неполный день?

Разъяснять положения Закона № 212-ФЗ обязаны специалисты Минтруда России (постановление Правительства РФ от 14.09.2009 № 731) и Пенсионного фонда (п. 3 ч. 3 ст. 29 Закона № 212-ФЗ). На базе данных ими разъяснений сформулируем общие правила начисления страховых взносов по дополнительным тарифам.

Порядок исчисления страховых взносов по дополнительным тарифам с выплат работникам:

  • зависит от занятости в месяце начисления на работах, указанных в подпунктах 1—18 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ и наличия периодов, засчитываемых в льготный стаж;
  • не зависит от условий занятости работника в прошлом периоде, за который начисляются выплаты в текущем периоде.

Такой подход приведен в письмах специалистов Минтруда России от 30.04.2013 № 17-4/727, от 29.05.2013 № 17-3/878, от 05.06.2013 № 17-3/10/2-3105 и Пенсионного фонда от 28.06.2013 № ТМ-30-26/9649, от 30.12.2013 № НП-30-26/20622.

Важно!
В соответствии с пунктом 5 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 11.07.2002 № 516 (далее — Правила), вместе с периодами работы во вредных условиях труда, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, которая выполнялась постоянно в течение полного рабочего дня, в стаж включаются периоды получения пособия по государственному социальному страхованию в период временной нетрудоспособности и ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков.

Периоды работы, которая выполнялась в режиме неполной рабочей недели, но полного рабочего дня в связи с сокращением объемов производства, исчисляются по фактически отработанному времени в рабочих днях (п. 6 Правил). Если работник выполнял вредную работу неполный день, фактически отработанное время исчисляется в часах (п. 6 Правил).

В случае полной занятости работника в течение месяца на работах с вредными условиями труда взносы по дополнительным тарифам нужно исчислять со всех выплат, начисленных работнику в этом месяце, которые включаются в базу для начисления страховых взносов в соответствии с положениями части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ. При этом неважно,за какие периоды производятся выплаты, а также то, включаются эти периоды в стаж для досрочного назначения пенсии или нет (п. 3 письма ПФР от 30.12.2013 № НП-30-26/20622 и п. 1 письма Минтруда России от 30.04.2013 № 17-4/727).

При частичной занятости работника в течение месяца во вредных условиях труда страховые взносы по дополнительным тарифам нужно исчислять со всех выплат, начисленных работнику в этом месяце пропорционально количеству фактически отработанных им дней во вредных условиях труда. Учитываются все выплаты, в том числе выплаты за периоды, которые не включаются в стаж для досрочного назначения пенсии, например оплата учебного отпуска, премии за прошлые периоды, материальная помощь в сумме свыше 4000 руб.

Разберемся, как действовать в конкретных ситуациях, используя разъяснения и числовые примеры, данные в письмах Минтруда России от 05.06.2013 №17-3/10/2-3105 и ПФР от 30.12.2013 № НП-30-26/20622.

Работник в течение полного месяца не работал во вредных условиях труда

Сотрудник с вредными условиями труда целый месяц был в учебном отпуске или отпуске без сохранения заработной платы. Эти периоды не включаются в стаж для досрочного назначения пенсии. Страховые взносы по дополнительному тарифу на выплаты, произведенные работнику в данном месяце, начислять не нужно, так как он не был занят во вредных условиях труда.

Пример 1
Водитель троллейбуса С.С. Рогов (вид работ поименован в подпункте 10 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ) с 1 по 31 марта был в учебном отпуске. Отпускные работник получил в феврале, а в марте ему была начислена премия за прошлый год в размере 12 000 руб.

На сумму заработка, сохраняемого на период учебного отпуска, нужно начислить страховые взносы по дополнительному тарифу 4%. Он начислен в месяце, когда сотрудник работал водителем троллейбуса (вредные условия труда). В данном случае неважно, что период учебного отпуска не включается в стаж для досрочного назначения трудовой пенсии по старости (письмо Минтруда России от 05.06.2013 №17-3/10/2-3105).

Годовая премия признается объектом обложения страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). Но она начислена и выплачена в месяце, когда премированный работник не трудился во вредных условиях труда. На сумму премии страховые взносы по дополнительному тарифу 4% начислять не нужно. Это следует из пункта 2 письма ПФР от 30.12.2013 № НП-30-26/20622.

Работник часть месяца не работал во вредных условиях труда

В течение месяца работник может быть только частично занят на работах, поименованных в подпунктах 1—18 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ. В этой ситуации страховые пенсионные взносы по дополнительным тарифам нужно начислять на все облагаемые выплаты, начисленные работнику в данном месяце, пропорционально количеству фактически отработанных им дней на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда. Такой порядок рекомендован в пункте 4 письма ПФР от 30.12.2013 № НП-30-26/20622.

Пример 2
Изменим условия примера 1. Водитель троллейбуса С.С. Рогов с 1 по 14 марта был в учебном отпуске, а с 17 марта приступил к работе. В марте ему были начислены:
— заработная плата за отработанное время — 18 000 руб.;
— премия за прошлый год — 12 000 руб.

Рассчитаем сумму страховых взносов по доптарифу 4%.

Общая сумма начисленных в марте выплат, признаваемых объектом обложения страховыми взносами, составляет 30 000 руб. (18 000 руб. + 12 000 руб.). В марте по графику было 20 рабочих дней. Из них сотрудник отработал водителем троллейбуса 11 рабочих дней.

Сумма выплат, приходящаяся на один рабочий день марта, равна 1500 руб. (30 000 руб. : 20 раб. дн.).

Сумма страховых взносов по дополнительному тарифу 4% составит 660 руб. (1500 руб. ? 11 раб. дн. ? 4%).

Работник в течение месяца был занят во вредных условиях труда и болел

Рассмотрим ситуацию, когда работник, занятый во вредных условиях труда, заболел. Страховые взносы по дополнительным тарифам нужно начислить только на облагаемые выплаты пропорционально количеству рабочих дней, приходящихся на период, засчитываемый в льготный стаж для досрочного назначения пенсии (п. 7 письма Минтруда России от 05.06.2013 № 17-3/10/2-3105, п. 6 письма ПФР от 30.12.НП-30-26/20622).

Период получения пособия по временной нетрудоспособности засчитывается в льготный стаж (п. 5 Правил), если работник с вредными условиями труда трудился постоянно в течение полного рабочего дня. При расчете суммы взносов по доптарифам:

  • сумму пособия не учитываем, страховыми взносами по дополнительным тарифам не облагаем;
  • дни временной нетрудоспособности, приходящиеся по графику на рабочие дни, считаем как дни, отработанные во вредных условиях труда.

Пример 3
В марте помощник машиниста электропоезда Д.И. Метров (вид работ поименован в подпункте 5 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ) был 11 дней нетрудоспособен (с 10 по 20 марта). В марте ему начислены:
— 27 000 руб. — заработная плата за отработанное время;
— 15 700 руб. — пособие по временной нетрудоспособности;
— 12 000 руб. — премия за прошлый год.

Рассчитаем сумму страховых взносов по дополнительному тарифу 4%.

В марте было 20 рабочих дней, из которых сотрудник:
— 12 рабочих дней отработал во вредных условиях труда;
— 11 календарных дней был на больничном, из них на рабочие приходится 8 дней.

Общая сумма выплат, начисленных работнику в марте, признаваемых объектом обложения страховыми взносами, составит 39 000 руб. (27 000 руб. + 12 000 руб.).

Сумма выплат, приходящаяся на один рабочий день месяца, равна 1950 руб. (39 000 руб. : 20 раб. дн.).

Сумма страховых взносов по дополнительному тарифу 4% составит 1560 руб. [1950 руб. ? (12 раб. дн. + 8 раб. дн.) ? 4%].

В течение месяца работник занят в нормальных условиях и был в отпуске

По состоянию здоровья работодатель может временно перевести работника с вредными условиями труда на один месяц на другую работу в нормальные условия труда. В этом же месяце сотрудник берет отпуск. Нужно ли облагать страховыми взносами по доптарифу выплаты, начисленные сотруднику в данном месяце?

Специалисты ПФР считают, что облагать нужно (п. 4 письма ПФР от 30.12.2013 № НП-30-26/20622).  Страховые взносы в этом случае нужно рассчитывать со всей суммы облагаемых выплат пропорционально количеству рабочих дней, приходящихся на период, засчитываемый в льготный стаж. В данной ситуации это дни ежегодного оплачиваемого отпуска, приходящиеся на рабочие дни по графику.

Пример 4
В марте инженер-геодезист А.И. Штольный (вид работ поименован в подпункте 6 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ) трудился в нормальных условиях труда. С 17 по 31 марта он находился в ежегодном оплачиваемом отпуске.

В марте ему начислены:
— 22 500 руб. — заработная плата за отработанное время;
— 21 430 руб. — отпускные;
— 12 000 руб. — премия за прошлый год;

Рассчитаем сумму страховых взносов по доптарифу 4%.

В марте было 20 рабочих дней. Из них сотрудник:
— 9 рабочих дней — отработал в нормальных условиях труда;
— 15 календарных дней — был в ежегодном оплачиваемом отпуске (период, включаемый в льготный стаж). Из 15 дней на рабочие приходится 11 дней.

Общая сумма облагаемых выплат, начисленных в марте, составит 55 930 руб. (22 500 руб. + 21 430 руб. + 12 000 руб.).

Сумма выплат, приходящаяся на один рабочий день месяца, равна 2796,5 руб. (55 930 руб. : 20 раб. дн.).

Сумма страховых взносов по дополнительному тарифу 4% составит 1230,46 руб. (2796,5 руб. ? 11 раб. дн. ? 4%).

Работник на полный месяц переведен на работу с нормальными условиями

Бывают ситуации, когда работника нужно временно перевести с вредной работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, на работу, исключающую воздействие неблагоприятных производственных вредных факторов.

Согласно пунктам 9 и 12 Правил такая работа приравнивается к работе, предшествующей переводу, если работодатель переводит:

  • работника на другую работу в той же организации по производственной необходимости на срок не более одного месяца;
  • беременную сотрудницу по медицинскому заключению на работу, исключающую воздействие неблагоприятных производственных факторов.

Периоды такого перевода включаются в льготный стаж, дающий право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости.

В случае такого вынужденного перевода начислить страховые взносы по дополнительному тарифу нужно со всех облагаемых выплат в пользу работника независимо от количества дней, фактически отработанных им в этом месяце на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда. Такие рекомендации специалисты приводят в пункте 12 письма ПФР от 30.12.2013 № НП-30-26/20622 и пункте 7 письма Минтруда России от 05.06.2013 № 17-3/10/2-3105.

Пример5
С 1 марта беременная работница, занятая на обработке и уборке краба (вид работ поименован в подпункте 9 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ), Е.Л. Клешнева по медицинским показаниям была переведена в нормальные условия труда на один месяц.

В марте ей начислены:
— 28 000 руб. — заработная плата за отработанное время;
— 12 000 руб. — премия за прошлый год.

Рассчитаем сумму страховых взносов по дополнительному тарифу 4%.

В марте было 20 рабочих дней. Все дни Е.Л. Клешнева отработала в нормальных условиях труда.

Общая сумма выплат, начисленных в марте, признаваемых объектом обложения страховыми взносами, составит 40 000 руб. (28 000 руб. + 12 000 руб.).

Взносы нужно начислить со всех выплат, начисленных работнице в марте, независимо от того, что фактически она в этом месяце не работала на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда.

Сумма страховых взносов по дополнительному тарифу 4% составит 1600 руб. (40 000 руб. ? 4%).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка