Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Образцы заполнения книги учета на УСН в разных ситуациях

1 апреля 2015 107 просмотров

На упрощенке действует кассовый метод учета доходов и расходов. То есть все, что ваша компания получила или потратила, надо сразу отразить в книге учета. Это базовое правило.

Но есть много ситуаций, когда не совсем ясно, как отражать доходы и расходы, которые не вписываются в классический набор. Например, в каком периоде показывать выручку при взаимозачетах, как показывать НДФЛ — с зарплатой или нет, какую сумму отражать при выдаче пособий и перечислении взносов. Ответы на эти и другие вопросы о порядке учета доходов и расходов на упрощенке вы найдете в этой статье.

А наглядные образцы помогут вам разобраться, как в каждой из ситуаций выглядит заполнение книги УСН. Ведь если допустить в ней ошибку, то, во-первых, аванс по упрощенке будет рассчитан неверно, во-вторых, возможен штраф от 10 000 руб. и выше (ст. 120 НК РФ).

Напомним, что книгу учета ведут по форме, утвержденной приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н. Ее можно заполнять как на бумаге, так и в электронном виде. Заверять ее в налоговой инспекции не нужно.

Отражайте доходы, когда средства фактически поступают на счет или в кассу

Доходы и расходы на упрощенке учитывают кассовым методом. Значит, отражать выручку или иные поступления в книге учета надо, когда средства фактически поступят на счет или в кассу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Чаще всего путаются в ситуации, когда покупатели расплачиваются банковской картой. При таких расчетах доходы надо отражать, только когда средства придут на расчетный счет вашей компании. А не когда деньги списаны с карты клиента (письмо Минфина России от 3 апреля 2009 г. № 03-11-06/2/58).

Это особенно важно на стыке отчетных периодов, поскольку неверное отражение доходов исказит сумму авансового платежа по упрощенному налогу.

Аналогичное правило действует, если компания получает безналичную оплату за товар в рассрочку. В таком случае доходы тоже надо признавать строго по мере поступления средств на расчетный счет упрощенщика.

Пример 1. 31 марта покупатель ООО «Стиль» расплатился за товар стоимостью 50 000 руб. картой. Но деньги поступили на счет компании только 2 апреля.

Заполнение книги УСН бухгалтером ООО «Стиль» показано в образце ниже. Данный доход не был учтен при расчете аванса за I квартал. Бухгалтер учел его в доходах полугодия.

Учитывайте доходы от бартера и взаимозачетов

Доходы возникают не только при получении живых денег, но и при взаимозачетах (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). В такой ситуации выручку надо отразить в книге учета в тот день, когда стороны подписали акт зачета. При частичном взаимозачете доход признают сначала тоже на дату подписания акта (на сумму зачитываемого долга). А потом — на дату, когда контрагент погасит остаток задолженности (например, деньгами).

Пример 2. ООО «Радуга» 11 марта отгрузило ЗАО «Вега» материалы на сумму 200 000 руб. По условиям договора дата оплаты материалов — 14 марта.

ЗАО «Вега» 17 марта оказало ООО «Радуга» услуги производственного характера стоимостью 120 000 руб. По условиям договора дата оплаты оказанных услуг — 24 марта.

По состоянию на 1 апреля ни одна из организаций не погасила свои обязательства. В этот же день стороны приняли решение о проведении зачета взаимных требований на сумму 120 000 руб.

Остаток задолженности за материалы в сумме 80 000 руб. ЗАО «Вега» перечислило на расчетный счет ООО «Радуга» 30 апреля.

Бухгалтер заполнил книгу учета так, как показано в образце ниже.

Возвращенные авансы показывайте в доходах с минусом

На упрощенке учет ведут кассовым методом, поэтому полученные от покупателей авансы тоже учитывают в доходах. Делать это надо на дату поступления денег на расчетный счет или в кассу (см., например, письмо Минфина России от 6 июля 2012 г. № 03-11-11/204).

Бывает, что полученный аванс требуется вернуть. В такой ситуации на возвращаемую сумму надо уменьшить доход текущего периода (абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Для этого сделайте запись со знаком «минус» в графе 4 раздела I. И не важно, с какой базы компания платит упрощенный налог — только с доходов или с доходов за вычетом расходов (письмо Минфина России от 20 января 2014 г. № 03-11-06/2/1478).

Пример 3: ООО «Вектор» 24 марта 2014 года заключило с покупателем договор на поставку продукции. Сумма предоплаты за товар в размере 336 000 руб. пришла на банковский счет ООО «Вектор» 27 марта. На эту дату бухгалтер ООО «Вектор» отразил доход в графе 4 раздела I книги учета.

Однако уже 7 апреля 2014 года организация расторгла договор с покупателем и в тот же день перечислила ему всю сумму ранее полученного аванса. Возврат предоплаты бухгалтер ООО «Вектор» отразил в разделе I книги учета доходов и расходов во II квартале так, как показано в образце ниже.

Взносы и больничные учитывайте в зависимости от объекта

Порядок учета страховых взносов и больничных пособий зависит от объекта налогообложения. При объекте «доходы минус расходы» взносы и больничные, выплаченные за счет средств организации, отражают в графе 5 раздела 1 (где показывают все затраты). Если компания платит налог с доходов, то взносы и пособия надо отразить в специальном разделе IV. Порядок учета взносов и пособий в 2014 году мы схематично представили ниже.

Как отражать в книге учета пособия и взносы

Пример 4: ООО «Вектор» применяет упрощенку с объектом «доходы». 10 февраля 2014 года компания уплатила взносы в ПФР в размере 22 000 руб., в ФФОМС — 5100 руб., в ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности — 2900 руб., в ФСС РФ на травматизм — 200 руб.

Кроме того, 5 марта организация выплатила работнику пособие по временной нетрудоспособности в размере 6280 руб., из которых 3768 руб. за счет средств предприятия, а 2512 руб. за счет ФСС РФ. Бухгалтер заполнил раздел IV так, как показано ниже.

НДФЛ отражайте отдельно от зарплаты

На упрощенке расходы на оплату труда признают по тем же правилам, что и компании на общем режиме. Но из-за кассового метода в графе 5 раздела I книги надо указывать именно фактически выданные работникам суммы. НДФЛ списывают в расходах на оплату труда в тот день, когда налог фактически перечисляют в бюджет (письмо Минфина России от 25 июня 2009 г. № 03-11-09/225). Авансы по зарплате также нужно показывать в книге учета в том месяце, в котором они выплачены сотрудникам.

Пример 5: ООО «Стар» начислило зарплату за апрель: 100 000 руб. — аванс перечислен на карточки сотрудникам 15 апреля, 74 000 руб. — зарплату по итогам месяца перевели 30 апреля. В этот же день компания перечислила в бюджет НДФЛ в сумме 26 000 руб. (200 000 руб. ? 13%). Таким образом, в разделе I книги учета надо сделать следующие записи:

— на выдачу аванса по зарплате в сумме 100 000 руб.;

— на выдачу зарплаты в сумме 74 000 руб. (100 000 — 26 000);

— на перечисление НДФЛ в сумме 26 000 руб.

Бухгалтер отразил эти суммы в графе 5 раздела I (см. образец ниже).

Как регистрировать УПД в книге учета

Поставщик вместо накладной и счета-фактуры вправе выставить компании на упрощенке универсальный передаточный документ (УПД). По мнению чиновников, затраты, подтвержденные УПД, можно учесть при формировании налоговой базы (см. письмо ФНС России от 5 марта 2014 г. № ГД-4-3/3987@). Естественно, если компания платит упрощенный налог с разницы между доходами и расходами.

При этом предусмотрен отдельный учет материальных затрат (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), стоимости покупных товаров, предназначенных для реализации (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) и сумм НДС (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В связи с этим в графе 5 раздела I книги учета доходов и расходов компании на упрощенке отражают отдельно суммы расходов на приобретение товаров, материалов (работ, услуг) и сумму НДС по этим расходам. В том числе и на основе УПД.

Например, компания на упрощенке купила партию материалов за 59 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.). Тогда в одной строке книги надо записать 50 000 руб. как материальные расходы, а в другой — 9000 руб. как расходы в виде предъявленного НДС. При этом в каждой строке в графе 2 бухгалтер отразит реквизиты УПД поставщика.

Правильность такого порядка нам подтвердили и в отделе спецрежимов Минфина России.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Новости по теме

Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка