Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Каким должно быть списание ТМЦ при упрощенке

3 апреля 2015 261 просмотр


Печатная версия
Электронный журнал

Компании на упрощенке учитывают выручку от продажи товаров на ту дату, когда от покупателя поступили деньги в кассу или на расчетный счет. Либо когда клиент погасит свою задолженность иным способом. Например, вместо выплаты живых денег выполнит какие-то работы.

Многие забывают, что к авансам это правило тоже относится. Их также надо учитывать в составе доходов на дату, когда деньги фактически поступили от контрагента.

При этом у организаций, которые выбрали объект «доходы минус расходы», есть возможность учесть затраты на товары и сопутствующие издержки, а также списать входной НДС. Разберемся в том, каким должно быть списание ТМЦ при упрощенке.

Стоимость товаров

Для списания ТМЦ при упрощенке должны выполняться три условия (подп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Во-первых, стоимость ТМЦ перечислена поставщику. Во-вторых, вы получили от него товары. И в-третьих, ваша компания уже передала их покупателю. Причем не важно, расплатился клиент с вашей компанией или нет. Если право собственности на товар уже перешло, расходы можно списать. Такой вывод приведен в письме Минфина России от 29 октября 2010 г. № 03-11-09/95.

При формировании налоговой базы расходы в виде стоимости покупных товаров можно учитывать одним из следующих методов: по стоимости единицы товаров, по средней стоимости или ФИФО. Только убедитесь, что выбранный вариант закреплен в учетной политике.

Какими методами можно списывать стоимость товаров на упрощенке

Метод

В чем его суть

По средней стоимости

Среднюю стоимость по каждому виду товаров рассчитывают, разделив общую себестоимость товаров этого вида на их реализованное количество. Это самый популярный метод, актуальный для большинства товаров

ФИФО

Товары, реализованные первыми, оценивают по стоимости первых по времени приобретений. При этом нужно учесть и себестоимость товаров, числящихся на начало периода. Если количество товаров в первой партии меньше, чем фактически реализовано, то для расчета принимается стоимость товаров из второй партии и т. д. Этот метод, также как и предыдущий, подходит для оценки однотипных товаров

По стоимости единицы

Каждый товар оценивают по фактической себестоимости. Данный метод применяют реже всего и в отношении специфических товаров (по которым можно организовать поштучный учет). Например, ювелирных украшений, автомобилей, дорогостоящих музыкальных инструментов и оборудования

Сопутствующие расходы

При покупке товаров неизбежны дополнительные затраты – на доставку, хранение, упаковку и др. Распределяйте их по соответствующим статьям затрат.

Момент учета сопутствующих издержек зависит от того, включена их стоимость в цену товара или нет. Если в договоре поставки ничего отдельной строкой не выделено, то списывать затраты нужно по мере реализации ТМЦ. Но даже если, скажем, доставку вы оплачиваете отдельно, то все равно придется дождаться, пока товары будут переданы покупателю. Позиция Минфина России по этому вопросу приведена в письме от 20 января 2010 г. № 03-11-11/06. А в том случае, если сопутствующие расходы все же прописаны отдельно в соглашении, то их вы спишете сразу после оплаты. Об этом сказано в подпункте 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ.

Входной НДС

Компаниям с объектом «доходы минус расходы» опасно списывать НДС со стоимости приобретенных товаров по мере их оплаты поставщику. Включать входной налог в расходы надо по мере реализации товаров, к которым он относится.

В заключение рассмотрим такую ситуацию: компания на упрощенке продает выявленные при инвентаризации излишки. Стоимость такого имущества является внереализационным доходом, который учитывают при расчете упрощенного налога. А вот когда излишки продают на сторону, они становятся товарами (п. 3 ст. 38 НК РФ). Как данную операцию отразить в учете компании? Если организация платит налог с доходов, то надо признать выручку.

Компании с объектом «доходы минус расходы» полученную выручку могут уменьшить на сумму расходов по оплате товаров. Такого рода затратами надо считать рыночную стоимость выявленных излишков. Данный вывод есть в письме Минфина России от 24 мая 2013 г. № 03-11-06/2/18968.

Пример
Организация «Примавера» в течение марта для последующей продажи закупила три партии калькуляторов разных видов:
– партия № 1 – 70 калькуляторов стоимостью 354 руб. каждый (включая НДС);
– партия № 2 – 60 калькуляторов стоимостью 472 руб. каждый (включая НДС);
– партия № 3 – 40 калькуляторов стоимостью 590 руб. каждый (включая НДС).

Весь товар был закуплен у поставщиков на общем режиме, которые предъявили НДС по ставке 18 процентов. Все калькуляторы оплачены поставщикам в том же месяце.

На начало марта остатки калькуляторов на складе «Примавера» составили 30 штук, стоимость которых – 11 800 руб. (включая НДС). За март «Примавера» реализовала 170 калькуляторов разной стоимости.

Согласно учетной политике расходы списываются по методу оценки средней стоимости группы товаров.

Чтобы определить величину расходов компании, которые можно списать в марте, надо определить среднюю стоимость единицы товара. Для этого бухгалтер рассчитал следующие показатели:

1) стоимость поступивших товаров:
(70 шт. x 300 руб.) + (60 шт. x 400 руб.) + (40 шт. x 500 руб.) = 65 000 руб.;

2) общую стоимость товаров:
10 000 руб. + 65 000 руб. = 75 000 руб.;

3) количество товаров на начало месяца плюс количество поступивших товаров:
30 шт. + (70 шт. + 60 шт. + 40 шт.) = 200 шт.

Таким образом, средняя стоимость единицы товара равна 375 руб. (75 000 руб. : 200 шт.). Величина расходов, которые можно учесть в марте, – 63 750 руб. (170 шт. x 375 руб.).

А затем был списан входной НДС, приходящийся на реализованные товары, – 11 475 руб. (63 750 руб. x 18%).

А. Косолапов,
начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка