Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

НДФЛ с путевок для работников и детей

3 апреля 2015 118 просмотров

Льгота по НДФЛ в отношении путевок

По общему правилу, прописанному в пункте 9 статьи 217 НК РФ, суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями физическим лицам стоимости путевок, за исключением туристских, на основании которых отдыхающим оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями на территории России, не облагаются НДФЛ. На это же указано в письмах Минфина России от 01.07.13 № 03-04-06/24981 и от 28.06.13 № 03-04-05/24690.

Но чтобы не удерживать налог с тех лиц, кому предоставлены бесплатные путевки (или путевки с частичной оплатой), нужно соблюсти ряд условий. Именно на них и акцентировали внимание чиновники Минфина России в своих письмах.

Источники оплаты льготируемых путевок

Путевки не подпадают под налогообложение, если они приобретены за счет:

  • средств организаций, если расходы по такой компенсации (оплате) не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль;
  • средств религиозных организаций, а также иных некоммерческих организаций, одна из целей деятельности которых – социальная поддержка и защите граждан, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы;
  • средств, получаемых от деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы. Например, за счет средств, оставшихся после уплаты единого налога при «упрощенке»;
  • средств бюджетов бюджетной системы РФ. К ним, согласно статье 10 Бюджетного кодекса РФ, относится Фонд социального страхования РФ. Таким образом, финансисты указывают, что путевки, приобретенные за счет соцстраха, под налогообложение не подпадают. Аналогичные разъяснения содержатся в письме УФНС России по г. Москве от 06.05.08 № 28-11/043647 (в нем рассматривался вопрос о налогообложении компенсации стоимости путевок для детей сотрудников в санаторно-курортные организации, выплаченные за счет средств ФСС России).

А вот стоимость путевок, оплачиваемых в рамках договоров добровольного личного страхования работников, от обложения НДФЛ не освобождается.

В данной ситуации необходимо учитывать положения подпункта 3 пункта 1 статьи 213 НК РФ. Так, при определении налоговой базы учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением выплат, полученных по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью или возмещения медицинских расходов застрахованного лица (кроме оплаты стоимости санаторно-курортных путевок). Таким образом, налоговым законодательством прямо регламентировано, что оплата стоимости путевок, предусмотренная договорами добровольного личного страхования, облагается НДФЛ.

Данный вывод также подтверждается судебной практикой (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 28.04.12 № А27-4466/2011, от 15.01.10 № А27-6748/2009).

Необходимо обратить внимание на такой нюанс. Налоговым агентом на основании пункта 1 статьи 226 НК РФ в данном случае будет выступать страховая организация, а не работодатель, что находит отражение в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 16.07.10 № А56-24057/2008, от 02.07.09 № А56-24057/2008.

Арбитры определили, что «оплата медицинских расходов по договору добровольного медицинского страхования в виде санаторно-курортного лечения, оказываемого на основании направления лечащего врача в целях реабилитации физического лица, подлежит включению в его налоговую базу и обложению НДФЛ, а лица, оплатившие такие путевки застрахованным лицам, у которых образовалась в связи с этой оплатой материальная выгода, несут обязанности налогового агента».

Какие путевки подпадают под льготу

В целях главы 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ к санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря. На это указано в письмах Минфина России от 31.07.08 № 03-07-06-01/243, УФНС России по г. Москве от 19.09.08 № 28-11/089849.

А вот оздоровительно-развлекательные комплексы в данном перечне отсутствуют, соответственно, оплата стоимости путевок в них подлежит обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 31.07.08 № 03-07-06-01/243).

Рассматривая ситуацию с НДФЛ с путевок для работников и их детей, стоит отметить, что положениями пункта 9 статьи 217 НК РФ прямо предусмотрено, что освобождение от налогообложения не распространяется на туристские путевки. Однако нередко санаторно-курортные путевки приобретаются через турагентства. В связи с этим следует иметь в виду, что факт приобретения путевки в турагентстве не приравнивает любую приобретенную путевку к туристической в смысле, который определен в пункте 9 статьи 217 НК РФ. Поскольку туристические фирмы, агентства распространяют путевки в санаторно-курортные, оздоровительные учреждения наряду с путевками, не предусматривающими лечебно-оздоровительной программы (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.06.07 № Ф04-3962/2007(35300-А27-31), Ф04-3962/2007(35809-А27-31)).

В то же время сумма комиссионного вознаграждения турагентству за проданную санаторно-курортную путевку облагается НДФЛ, что следует из письма Минфина России от 13.05.08 № 03-04-06-01/132.

Необходимо также учитывать, что освобождение от налогообложения НДФЛ стоимости проезда к месту санаторно-курортного лечения пунктом 9 статьи 217 НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 08.05.08 № 03-04-05-01/157).

Кому положены льготируемые путевки

Пункт 9 статьи 217 НК РФ содержит закрытый перечень лиц, компенсация (оплата) стоимости путевок которым не облагается налогом на доходы физических лиц.

В этот перечень включены:

1) работники организации;

2) члены семьи работника и дети до 16 лет. Отметим, что согласно статье 2 Семейного кодекса РФ, к членам семьи относятся: супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные). При этом, как указали чиновники Минфина России в письме от 28.06.13 № 03-04-05/24690, возраст членов семьи, которым могут предоставляться путевки без удержания налога на доходы физических лиц, значения не имеет. Что касается детей, то речь идет о тех, кто не достиг 16 лет;

3) бывшие работники организации, уволившиеся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости (об этом же – в письме Минфина России от 30.05.13 № 03-04-06/19678);

4) инвалиды, не работающие в данной организации

Мария Огнева,

консультант

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка