Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики простят многие ошибки в 6‑НДФЛ

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Вычет на ребенка отчиму тоже положен

3 апреля 2015 3081 просмотр

Общие условия предоставления детских вычетов

С 1 января 2012 года размер стандартного вычета по НДФЛ за каждый месяц для родителя, супруга (супруги) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супруги) приемного родителя, на обеспечении которого находятся дети до 18 лет, на каждого первого и второго ребенка составляет 1400 руб.

На третьего и каждого последующего ребенка, а также на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет  или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы, вычет полагается в размере 3000 руб.

Умершие дети не исключаются из подсчета общего количества детей (письмо Минфина России от 10.02.12 № 03-04-06/8-33).

В целях предоставления вычета к детям до 18 лет приравниваются учащиеся очной формы обучения, аспиранты, ординаторы, интерны, студенты, курсанты в возрасте до 24 лет.

Если для ребенка родитель (приемный родитель), опекун, попечитель  является единственным, то ему налоговый вычет предоставляется в двойном размере. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Начиная с месяца, в котором доход любого получателя детского вычета, облагаемый НДФЛ по ставке 13 процентов, превышает 280 000 руб., налоговый вычет не предоставляется.

Суммировать доходы получателей вычета для сопоставления с указанным лимитом не нужно (письмо Минфина России от 29.07.09 № 03-04-06-01/196).

Право на вычет отца-алиментщика

Позиция Минфина России, согласно которой наличие брачных отношений с матерью ребенка и даже совместное проживание с этим ребенком не является критерием предоставления детского вычета отцу ребенка, сложилась давно и является устойчивой.

В пункте 2 письма Минфина России от 03.04.12 № 03-04-06/8-96 рассмотрена ситуация, когда ребенок от первого брака проживает совместно с матерью и ее супругом, не являющимся отцом ребенка. Родной отец ребенка, будучи в разводе с его матерью, уплачивает на него алименты.

Чиновники заявляют, что право разведенного родителя на получение стандартного налогового вычета на несовершеннолетнего ребенка подтверждается фактом уплаты алиментов, обеспечивающих его содержание. То, что ребенок отца-алиментщика находится на содержании у матери и ее мужа, с которыми он проживает, не влияет на право родного отца получать детский вычет. При этом должны соблюдаться общие условия для вычета по НДФЛ: возрастной ценз для ребенка, наличие у налогоплательщика дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13 процентов, и размер этого дохода не более 280 000 руб.

Заметим, что у Минфина России в  письме от 21.05.09 № 03-04-06-01/117 была попытка ввести дополнительный критерий для права отца-алиментщика на детский вычет – незначительный размер алиментов, который не позволяет обеспечить ребенка необходимыми средствами к существованию. Причем чиновники не уточняют, какой размер алиментов, по их мнению, является достаточным.

Судьи же считают, что факт уплаты одним из родителей алиментов в установленном статьей 81 Семейного кодекса размере свидетельствует о том, что он исполняет обязанность по содержанию ребенка. У родителя, уплачивающего алименты, в любом случае возникает право на применение детского стандартного вычета в однократном размере (постановление ФАС Московского округа от 05.09.11 № КА-А40/9381-11).

В конце концов, и финансовое ведомство отказалось от своей версии с самостоятельным определением бухгалтерией значительного размера алиментов для целей предоставления детского вычета по НДФЛ (письма от 21.04.11 № 03-04-05/5-275, от 27.07.09 № 03-04-05-01/589 и № 03-04-06-01/194).

Вычет на чужого ребенка, проживающего в семье

Если ребенок от предыдущего брака проживает в новой семье его родителя, то право супруга родителя (отчима или мачехи) на детский вычет у Минфина России возражений тоже не вызывает. Иными словами, вычет на ребенка отчиму положен. Причем получение или неполучение алиментов на этого ребенка его родителем роли не играет.

Ситуация, в которой мать детей от предыдущего брака не получает на них алименты, а эти дети и еще ребенок от нового брака находятся на иждивении матери и ее супруга, рассмотрена в письме Минфина России от 05.09.12 № 03-04-05/8-1064. Авторы письма указали, что если дети супруги проживают совместно с супругом, то независимо от их усыновления стандартный налоговый вычет может быть предоставлен супругу, на обеспечении которого они находятся.

Документами для подтверждения права на получение стандартного налогового вычета на детей, в частности, могут быть копии свидетельства о рождении детей, свидетельства о регистрации брака, а также, по мнению Минфина России, письменное заявление супруги о том, что дети, в том числе дети от первого брака, находятся на совместном иждивении супругов.

В аналогичной ситуации, но в которой мать получает от отца алименты на ребенка от первого брака, при совместном проживании отчима с детьми супруги (они находятся на обеспечении отчима тоже) Минфин России признает право отчима на детский вычет (п. 2 письма Минфина России от 03.04.12 № 03-04-06/8-96).

Четвертый получатель вычета

Итак, мы насчитали троих взрослых налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок от предыдущего брака, и которые, соответственно, имеют право на детский вычет по НДФЛ:

1) мать ребенка,

2) ее супруг (они оба проживают совместно с ребенком);

3) отец, который платит алименты (проживает отдельно от ребенка).

В письме от 27.06.13 № 03-04-05/24428 установлен четвертый «член команды», который тоже вправе рассчитывать на детский вычет. Это супруга отца-алиментщика, которая проживает с ним отдельно от его несовершеннолетнего ребенка, чужого для нее, но на которого ее супруг уплачивает алименты из их общего семейного кошелька.

Минфин России аргументирует свой вывод следующими соображениями.

Согласно статье 256 Гражданского кодекса и статье 34 СК РФ, имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества.

Поскольку в рассматриваемом случае к имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из супругов, в том числе и та часть доходов, которая затем перечисляется в виде алиментов на обеспечение ребенка, то супруга имеет право на получение стандартного налогового вычета на ребенка родителя.

Аналогичный вывод в отношении права супруги отца-алиментщика на детский вычет содержится и в письме Минфина России от 17.04.13 № 03-04-05/12978.

Считаем детей по порядку

В подпункте 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ размер вычета дифференцирован в зависимости от порядкового номера ребенка. Вопрос о том, как определить данный показатель, в Налоговом кодексе во всех деталях не рассматривается.

Если все дети родные, то порядковый номер ребенка для налогоплательщика-родителя определяется просто.

Общий подход чиновников к подсчету детей для целей вычета по НДФЛ таков. Первый ребенок – это наиболее старший по возрасту ребенок вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет. Очередность детей определяется в хронологическом порядке по дате рождения независимо от их возраста (письмо ФНС России от 05.05.12 № ЕД-2-3/326).

А как быть одному из супругов при подсчете очередности с чужими детьми, то есть с детьми другого супруга?

Если все дети (двое детей супруги от первого брака и общий ребенок) проживают в новой семье совместно и находятся на обеспечении обоих супругов, то общий ребенок будет третьим не только для самой матери, но и для ее нового супруга. На него обоим супругам полагается вычет в размере 3000 руб.

Но как супруге подсчитать порядковый номер ребенка, если чужие для нее дети ее супруга проживают отдельно?

Финансисты считают так (письмо от 27.06.13 № 03-04-05/24428).

При определении размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, включая детей, достигших возраста, после которого родители, супруги родителя утрачивают право на получение стандартного налогового вычета. Очередность детей определяется по датам их рождения, то есть первый ребенок – это наиболее старший по возрасту ребенок.

А можно ли включать в подсчет порядковых номеров для определения размера вычета супруге отца чужих для нее взрослых детей, проживающих отдельно? Ведь они не находятся на ее обеспечении, алименты из общего семейного кошелька на них не уплачиваются.

Оказывается, Минфин России и в этом случае для целей детского вычета применяет общую методику подсчета порядкового номера детей, независимо от места их проживания и возраста.

В письме Минфина России от 07.06.13 № 03-04-05/21379 содержится ответ на запрос, в котором у супруга три родных ребенка (два совершеннолетних от первого брака, проживающих отдельно от родителей, и один общий, проживающий в семье), а у супруги – один ребенок (общий).

Авторы письма разъясняют, что супруга родителя имеет право на получение стандартного налогового вычета на третьего (общего) ребенка за каждый месяц налогового периода в размере 3000 руб. При этом стандартный налоговый вычет на первого и второго совершеннолетних детей не предоставляется. Иными словами, ее единственный общий с супругом ребенок для целей НДФЛ считается третьим по счету после двух взрослых детей ее супруга.

Документы на вычет

Отцу, проживающему отдельно от ребенка и уплачивающему на него алименты, для подтверждения права на детский вычет Минфин России рекомендует представить в бухгалтерию следующие документы: свидетельство о рождении ребенка, свидетельство о расторжении брака,  исполнительный лист (постановление суда) о взыскании алиментов или нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов, документы, подтверждающие уплату алиментов. Если у него имеется статус единственного родителя с правом на удвоенный вычет, то к этому пакету добавляются свидетельство о смерти матери ребенка, документы, подтверждающие, что единственный родитель не находится в браке (письмо Минфина России от 19.07.12 № 03-04-06/8-206).

В случае совместного проживании родителей и их супругов с ребенком Минфин России считает, что обеспечение ребенка в необходимом размере производится автоматически. Поэтому для подтверждения факта обеспечения ребенка предлагается подтвердить совместное с ним проживание справкой с места жительства соответствующей жилищно-эксплуатационной организации (Единого информационно-расчетного центра) либо справкой товарищества собственников жилья, жилищного или жилищно-строительного кооператива, либо справкой городской поселковой и сельской администрации (письмо от 02.04.12 № 03-04-05/8-401).

Если ребенок проживает совместно с отцом, но прописан в другом месте, то, по мнению Минфина России, сгодится заявление матери ребенка, о том, что ее муж фактически проживает с ребенком и участвует в его обеспечении (письмо от 22.08.12 № 03-04-05/8-991).

В письме Минфина России от 05.09.12 № 03-04-05/8-1064 аналогичное заявление матери детей в пользу совместно проживающего с ними отчима предлагается использовать для подтверждения  его права на детские вычеты на детей супруги от предыдущего брака.

Если ребенок совершеннолетний, является студентом очной формы обучения, на него не уплачиваются алименты, но участие отдельно проживающего родителя в его содержании продолжается, то возможен вариант, описанный в письме Минфина России от 22.05.13 № 03-04-06/18179. В нем сказано, что если отец ребенка находится в разводе и фактически не проживает с ребенком, то документами для подтверждения его права на получение стандартного налогового вычета, в частности, могут быть копия свидетельства о рождении ребенка, справка с места учебы ребенка, документы, подтверждающие факт перечисления денежных средств на обеспечение ребенка, письменное заявление бывшей супруги (матери ребенка) о том, что отец ребенка участвует в его обеспечении.

В письме Минфина России от 27.10.11 № 03-04-06/8-289 разъяснено, что в  случае, если ребенок налогоплательщика обучается за границей, то справка из учебного заведения должна иметь перевод на русский язык.

Передача супругу вычета на чужого ребенка не предусмотрена

В подпункте 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ есть еще правило о том, что налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Как видим, в отличие от предоставления детского вычета как родителям, так и их супругам, передача такого вычета между родителем и его супругом (например, от матери отчиму и наоборот) не предусмотрена. Отказываться от права на вычет можно только в пользу другого родителя (приемного родителя), причем независимо от наличия брачных отношений между родителями.

Эту норму чиновники трактуют так, что налогоплательщик может отказаться от вычета, только если у него есть право на этот вычет, подтвержденное соответствующими документами. Если первый родитель не работает и не имеет иных доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов, либо он получает доход, не подлежащий налогообложению (например, не облагаемое государственное пособие на детей), либо он утратил право на вычет из-за достижения его доходом планки в 280 000 руб., то у него отсутствуют основания для отказа от получения вычета в пользу второго родителя (письма ФНС России от 27.02.13 № ЕД-4-3/3228, Минфина России от 23.05.13 № 03-04-05/18294, от 06.03.13 № 03-04-05/8-178).

Стандартные вычеты, включая детские, можно переносить на следующие месяцы, но только в пределах налогового периода (календарного года). Перенос этих сумм на следующий год главой 23 НК РФ не предусмотрен (п. 3 ст. 210 НК РФ, письма Минфина России от 06.05.13 № 03-04-06/15669, от 19.01.12 № 03-04-05/8-36)

Елена Веденина,

эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка