Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Учет имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал при УСН

3 апреля 2015 2222 просмотра

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

Российское законодательство разрешает учредителям компаний вносить свою долю в уставный капитал не только деньгами, но и имуществом (п. 1 ст. 15 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», далее — Закон № 14-ФЗ). У бухгалтера соответственно возникает необходимость принять такие объекты к учету. Разберем верный учет имущества, полученного в уставный капитал при УСН.

Прежде всего имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал организации, учредители должны оценить. И такую оценку утвердить своим решением. При этом, если вносятся объекты стоимостью свыше 20 000 руб., потребуется участие независимого оценщика (п. 2 ст. 15 Закона № 14-ФЗ).

Например, размер уставного капитала определен в 50 000 руб. и учредителями являются два человека, имеющие равные доли. Тогда стоимостное выражение доли каждого превышает 20 000 руб. И если в качестве вклада в уставный капитал кто-то из них будет вносить имущество, потребуется участие независимого оценщика.

Правда, случаи, когда уставный капитал ООО больше возможного минимума в 10 000 руб. (абз. 2 п. 1 ст. 14 Закона № 14-ФЗ), встречаются редко. Ведь иметь слишком большой размер уставного капитала порой нецелесообразно. Дело в том, что ежегодно, начиная со второго года работы, организации нужно сравнивать размер уставного капитала со стоимостью чистых активов. Последние не должны быть ниже. В противном случае уставный капитал придется уменьшать (п. 4 ст. 30 Закона № 14-ФЗ). А это, как вы понимаете, дополнительные интеллектуальные и финансовые траты. Поэтому большинство ООО регистрируют минимально возможный уставный капитал — 10 000 руб.

Теперь поговорим об учете.

Налоговый учет. Во-первых, имущество, которым учредитель оплачивает свою долю в уставном капитале, не формирует налогооблагаемые доходы компании, на что прямо указано в подпункте 3 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Напомним, данная статья упоминает доходы, которые не учитываются при упрощенной системе налогообложения (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

 Во-вторых, стоимость имущества, полученного при формировании уставного капитала, нельзя списать на расходы. Ведь в расходы на «упрощенке» можно относить только оплаченные суммы (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал, не включается ни в доходы, ни в расходы при УСН.

Бухгалтерский учет. Здесь все зависит от того, что именно передал учредитель. Это могут быть как основные средства, так и материалы или товары. Их нужно учесть на соответствующем счете, а потом списать на расходы в общепринятом порядке, когда возникнут основания для списания.

Чаще всего в качестве вклада в уставный капитал передают имущество, которое служит более года. Соответственно его нужно принимать к учету либо как материал, либо как основное средство. Выбор зависит от того, какой стоимостной критерий для учета основных средств установлен в вашей бухгалтерской учетной политике. Лимит может быть 40 000 руб. либо меньше (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Если в вашей учетной политике лимит основных средств для целей бухгалтерского учета равен 40 000 руб. (а это встречается чаще всего), значит, все, что ниже либо равно данной сумме, является материалом. В бухучете спишите такой объект на расходы в момент передачи в производство. Списанные объекты отразите за балансом. Заведите для этого специальный забалансовый счет. Такой порядок поможет контролировать наличие и состояние списанного в учете, но еще используемого в деятельности объекта.

Пример. Учет имущества, полученного в уставный капитал при УСН

Соучредитель ООО «Нектар» Г.Н. Петров вносит в качестве вклада в уставный капитал общества принтер стоимостью 5000 руб. При получении принтера от учредителя был подписан акт приемки-передачи имущества и акт ввода его в эксплуатацию.

Принтер планируется использовать в деятельности общества более года. В учетной политике компании лимит для учета основных средств равен 40 000 руб.

Бухгалтер ООО «Нектар» сделал в учете следующие записи:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
— 5000 руб. — принят к учету в составе материалов принтер, полученный при формировании уставного капитала;

ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 10
— 5000 руб. — списана на расходы стоимость принтера в момент его ввода в эксплуатацию.

В налоговом учете ООО «Нектар» полученный принтер никак не отражается.

Предметы стоимостью более 40 000 руб. и сроком полезного использования свыше года — это основные средства. По ним вы будете начислять амортизацию начиная с месяца, следующего за принятием объекта к учету (п. 21 ПБУ 6/01).

Амортизацию вам нужно начислять тем способом, который установлен вашей бухгалтерской учетной политикой. Напомним, всего существует четыре способа амортизации. При любом способе надо знать стоимость объекта и срок его полезного использования (п. 17 и 19 ПБУ 6/01).

Стоимость объекта, как мы уже сказали, учредители утверждают своим решением. А срок службы имущества устанавливает руководитель организации самостоятельно исходя из ожидаемого времени его службы, но не забывайте, что для основного средства он должен быть больше года. То есть как минимум 13 месяцев (подп. «б» п. 4 и п. 20 ПБУ 6/01).

В большинстве случаев учредители компаний передают в качестве вклада в уставный капитал имущество, уже бывшее ранее в употреблении. Учредитель может подтвердить прежний период эксплуатации им такого имущества.

Например, если учредитель — юридическое лицо, он в состоянии представить акт по форме № ОС-1, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7. Она предусматривает специальное поле для информации о прошедшем сроке службы.

Учредитель — физическое лицо такой документ не выдает. Но у него могут быть другие документы, из которых вы определите время эксплуатации объекта. Например, это может быть технический паспорт на вещь, в котором указан день покупки.

Если подобное подтверждение у вас есть, срок полезного использования объекта вы можете установить на основании Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. В ней указаны сроки полезного использования по группам и видам имущества. Выберите из перечня нужный вам объект и уменьшите предусмотренный по нему срок на период, в течение которого основное средство служило предыдущему собственнику. Результатом и будет время службы объекта у вас.

Не получится использовать данный метод, только если в результате вычитания у вас получился срок 12 месяцев или менее. Тогда установите время службы исходя из ожидаемого периода работы объекта, превышающего 12 месяцев.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Новости по теме

Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка