Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте, что вы знаете об изменениях в работе

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как формировать и использовать резервный капитал при УСН

6 апреля 2015 104 просмотра

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

Резервный фонд (капитал) представляет средства, которые собственники откладывают из чистой прибыли на финансирование различных целей. Создаваться резервный фонд может как в обязательном, так и добровольном порядке.

Обязательный порядок предусматривает, что резервный капитал устанавливается законом, который регулирует деятельность фирмы определенной организационно-правовой формы.

При этом законодательство определяет порядок формирования фонда, его минимальный размер и сумму ежегодных отчислений в него. А также цели, на которые данный резерв можно тратить. Учредители не могут игнорировать установленные требования.

В частности, создавать резервный капитал при УСН в силу законодательства обязаны акционерные общества (п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ, далее — Закон № 208-ФЗ). Они образуют резерв в размере не менее 5% уставного капитала (абз. 1 п. 1 ст. 35 Закона № 208-ФЗ). Отчисляют в него не меньше 5% чистой прибыли в год (абз. 2 п. 1 ст. 35 Закона № 208-ФЗ).

И тратят фонд на покрытие убытков, выкуп собственных акций и погашение собственных облигаций (абз. 3 п. 1 ст. 35 Закона № 208-ФЗ).

Добровольный порядок предполагает, что организации сами определяют величину резерва, сумму ежегодных отчислений в него и цели, на которые фонд можно расходовать (обычно используют его на покрытие убытков). Соответствующие положения компании закрепляют в уставе.

В таком порядке создают резервный фонд, например, общества с ограниченной ответственностью (п. 1 ст. 30 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ). Однако, принимая решение о создании фонда, учтите, что непосредственно на выплату денег его использовать нельзя. Поскольку при формировании капитала реальные деньги не резервируются на отдельном счете. Использование резервного фонда позволяет всего лишь уменьшить сумму убытка (других потерь, определенных собственниками), отражаемую в бухгалтерской отчетности фирмы. То есть резерв — это искусственная величина, формируемая записями на бухгалтерских счетах и в отчетности. Его фактическая величина, как правило, находится в обороте.

Вне зависимости от того, в каком порядке (обязательном или добровольном) вы решили формировать резервный фонд из прибыли, его создание отразите в бухучете проводкой:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» КРЕДИТ 82
— направлена чистая прибыль на формирование резервного фонда (капитала).

Такую же запись делайте, отчисляя суммы в уже созданный резерв. Обратите внимание, направлять суммы в резервный фонд нужно до тех пор, пока он не достигнет величины, прописанной в уставе компании. Поэтому если прибыли этого года недостаточно для пополнения всего резерва, то перечислить недостающую сумму вы сможете, например, на следующий год. Использование фонда отражайте по дебету счета 82. Корреспондирующий счет будет отличаться в зависимости от цели, на которую будут направляться средства фонда. Вот некоторые варианты.

Погашение убытков. Средства резервного фонда направляйте на покрытие убытков по решению компетентного органа фирмы. В акционерном обществе — это совет директоров (подп. 12 п. 1 ст. 65 Закона № 208-ФЗ). Оформляется такое решение документально — в виде протокола (п. 4 ст. 68 Закона № 208-ФЗ). На дату принятия данного решения делайте запись:

ДЕБЕТ 82 КРЕДИТ 84 субсчет «Непокрытый убыток прошлых лет» (субсчет «Непокрытый убыток отчетного года») 
— резервный капитал при УСН направлен на погашение убытков прошлых лет (отчетного года).

Выкуп собственных акций. На фондовой бирже цена собственных акций акционерного общества может падать. В таком случае их скупает сама выпустившая компания. Делается это для того, чтобы избежать падения стоимости фирмы и размытия ее капитала. Ведь если цена на акции снижается, акционеры стараются распродать их за копейки. А кто-то может быстро выкупить эти доли и получить большой пакет ценных бумаг в уставном капитале общества.

Учредители этого не хотят. Поэтому сами выкупают свои акции. Кроме того, выкуп акций возможен и по другим причинам. Например, иногда это происходит из-за избытка средств у фирмы. А также при принятии решения об уменьшении уставного капитала.

Так вот, при выкупе акций цена, по которой они были приобретены, обычно превышает их номинал. Эту разницу вы можете покрыть за счет резервного фонда (если иных средств недостаточно).

В момент выкупа акций в бухгалтерском учете делайте проводку:

ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 50 (51, 52, 55…)
— отражена стоимость акций, выкупленных у учредителя (акционера);

ДЕБЕТ 82 КРЕДИТ 81
— списано превышение выкупной стоимости акций над их номиналом за счет средств резервного фонда.

Погашение собственных облигаций. Когда фирма погашает облигации, сумма, выплачиваемая их держателям, состоит из номинальной стоимости этих облигаций и процентов по ним.

В таком случае средства резервного фонда можно направить на погашение данных процентов. Конечно, если иных средств у общества нет.

В учете данную операцию отразите так:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66 (67)
— получены денежные средства при размещении облигаций;

ДЕБЕТ 66 (67) КРЕДИТ 51
— погашены облигации и выплачены начисленные проценты;

ДЕБЕТ 82 КРЕДИТ 66 (67)
— отнесены за счет средств резервного фонда начисленные проценты по облигациям.

Пример
ОАО «Рига» 14 апреля 2014 года выкупило 100 собственных акций по цене 1500 руб. за каждую. Номинальная стоимость акций 1200 руб. Кроме того, за 2013 год фирма получила убыток — 200 000 руб. Разницу между ценой выкупа и номинальной стоимостью акций и сумму убытка собственники решили погасить за счет резервного фонда (решение от 14 апреля).14 апреля 2014 года бухгалтер в учете сделал проводки:
ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 50—?150 000 руб. (1500 руб. ? 100 шт.)
— выкуплены акции у акционеров;
ДЕБЕТ 82 КРЕДИТ 81—?30 000 руб. (150 000 руб. – 120 000 руб.)
— списано превышение выкупной стоимости акций над их номиналом за счет резервного фонда;
ДЕБЕТ 82 КРЕДИТ 84 субсчет «Непокрытый убыток отчетного года»
— погашен убыток отчетного года за счет средств резервного капитала.  

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка