Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как без ошибок выдать декабрьскую зарплату до Нового года

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Пересчет НДФЛ из-за изменения статуса работника

7 апреля 2015 412 просмотров

Определение налогового статуса работника

Согласно пункту 2 статьи 207 НК РФ, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в России не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. В письме от 08.05.13 № 03-04-05/16330 не уточняется, что физлицо находится на территории другого государства с целью лечения или обучения, поэтому предполагается, что период нахождения в России прерывается на период выезда физлица.

При этом Минфин России уточняет, что налоговый статус определяется на каждую дату получения физическим лицом дохода исходя из фактического времени нахождения на территории России, при этом 183 дня пребывания, по достижении которых физическое лицо будет признано налоговым резидентом, исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которых физическое лицо находилось в России в течение 12 следующих подряд месяцев.

Необходимо принимать также во внимание, что 12-месячный период, определяемый на дату получения физлицом дохода, охватывает период, начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).

Минфин России и ранее высказывался аналогичным образом по вопросу определения налогового статуса физического лица для целей применения ставки НДФЛ (письма от 19.03.13 № 03-04-06/8402, от 22.11.12 № 03-04-06/6-331, от 25.09.12 № 03-04-06/6-289, от 28.03.12 № 03-04-06/6-82).

Солидарны с Минфином России и налоговики. Так, в письме ФНС России от 05.03.13 № ЕД-3-3/743 указано: «в целях определения налогового статуса физического лица на дату получения дохода работодатель учитывает любой 12-месячный период, в том числе начавшийся в одном календарном году и продолжающийся в другом».

Таким образом, исходя из позиции чиновников, применительно к рассматриваемой ситуации, НДФЛ должен удерживаться по ставке 13 процентов. Поскольку на момент получения дохода физическое лицо являлось налоговым резидентом (фактически находилось в нашей стране более 183 дней в течение 12 месяцев, предшествующих дате получения этим лицом дохода), несмотря на его пребывание в течение нескольких дней на территории другого государства.

Пересчет налога по 13-процентной ставке

Необходимо отметить, что окончательный налоговый статус сотрудников организации, определяющий налогообложение их доходов, полученных за календарный год, уточняется организацией по итогам этого года. Соответственно, пересчет НДФЛ из-за изменения статуса по ставке 13 процентов, если налог был удержан с работника с начала года по ставке 30 процентов, производится по итогам года (письма Минфина России от 08.05.13 № 03-04-05/16330, от 19.03.13 № 03-04-06/8402, от 16.05.11 № 03-04-05/6-353, от 09.12.10 № 03-04-06/6-297, ФНС России от 05.03.13 № ЕД-3-3/743, от 20.08.12 № ЕД-3-3/2991).

Возврат налогоплательщику переплаты по налогу

Разница между НДФЛ, удержанным по ставке 30 процентов, и налогом, который пересчитан по ставке 13 процентов, является излишне удержанной суммой налога. Она подлежит возврату налогоплательщику.

Порядок возврата НДФЛ прописан в статье 231 НК РФ. Особые положения, связанные с возвратом НДФЛ при смене налогового статуса налогоплательщика РФ, предусмотрены пунктом 1.1 статьи 231 НК РФ. Возврат суммы налога налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогам налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента РФ производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания). Для этого человеку нужно подать туда налоговую декларацию, а также документы, подтверждающие его статус налогового резидента.

Для возврата налога физическое лицо может обратиться самостоятельно (или через представителя) с декларацией по форме 3-НДФЛ в налоговую инспекцию по месту своего жительства (месту пребывания) по окончании налогового периода (письмо Минфина России от 28.10.10 № 03-04-06/6-258). Возврат излишне удержанного НДФЛ будет произведен после окончания камеральной проверки в течение месяца после получения заявления физического лица с указанием реквизитов для перечисления суммы налога (п. 6 ст. 78 НК РФ). Сама камеральная проверка длится три месяца (п. 2 ст. 88 НК РФ).

А вот если налог пересчитывается не по итогам года, а в течение этого года, то вернуть налогоплательщику переплату может и налоговый агент.

Ирина Милакова,

директор департамента налогового консультирования и разрешения налоговых споров ЗАО «2К Аудит - Деловые Консультации/Морисон Интернешнл»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка