Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Что надо знать упрощенщику, который открывает интернет-магазин

6 апреля 2015 4236 просмотров

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

Сразу отметим, что для интернет-магазина можно выбрать как обычную, так и упрощенную систему налогообложения. А вот перевести на «вмененку» или патент (если интернет-магазин организует индивидуальный предприниматель) такую деятельность не получится. Об этом прямо сказано в Налоговом кодексе (ст. 346.27, подп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ, письмо ФНС России от 15.04.2013 № ЕД-3-3/1352@). Итак, поговорим, как организуется продажа через интернет на УСН.

Что такое интернет-магазин

Не всякий веб-сайт, на котором компания выкладывает фотографии своих товаров, их описание, можно назвать интернет-магазином. Для этого необходимо, чтобы клиент заказывал товар именно через этот сайт. То есть заказ оформлялся электронно. Либо заявку на товар клиент может оставлять по телефону, ознакомившись с предложением на сайте.

Забирать свою покупку покупатель также будет не в обычном магазине. При продажах через интернет-магазин продавец организует доставку товара до покупателя (по почте, курьером) либо обеспечивает возможность самовывоза из так называемых пунктов самовывоза.

Таким образом, интернет-магазины реализуют свои товары посредством дистанционной торговли. Порядок такой деятельности регламентирован Правилами продажи товаров дистанционным способом, утвержденными постановлением Правительства РФ от 27.09.2007 № 612.

Под какой код ОКВЭД подпадает

Код ОКВЭД для интернет-магазина — 52.61.2 «Розничная торговля, осуществляемая через телемагазины и компьютерные сети (электронная торговля, включая Интернет)» (постановление Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст). Собираясь открывать интернет-магазин, проверьте, фигурирует ли данный вид деятельности в сведениях, которые содержатся о вашем бизнесе в государственном реестре юридических лиц (индивидуальных предпринимателей). Для этого возьмите выписку из ЕГРЮЛ (ЕГРИП).

 Если нужный код ОКВЭД в реестре уже есть, ничего предпринимать вам не нужно. А если нет, внесите дополнения, подав в налоговую инспекцию заявление по форме № Р14001 (для организации) или по форме № P24001 (для предпринимателя). Оба бланка приведены в приказе ФНС России от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@. Подать заявление нужно в течение трех рабочих дней с момента начала интернет-торговли (п. 5 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ).

Также бухгалтерам компаний не мешает заглянуть в учредительные документы. Если дистанционная торговля прописана в уставе как ваш возможный вид деятельности, то все в порядке. Если нет — посмотрите, можете ли вы согласно уставу осуществлять виды деятельности, в нем не поименованные. Если да — то также ничего делать не придется. Если же перечень возможных направлений работы в уставе закрытый, надо внести изменения в данный учредительный документ (абз. 2 п. 2 ст. 2 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ). Форма заявления о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица (№ Р13001), утверждена также упомянутым выше приказом ФНС.

Заметьте: на практике ведут и оптовую торговлю через Интернет. Тогда можно предусмотреть код по ОКВЭД 51.70 «Прочая оптовая торговля». При этом не забывайте заключать с клиентами договоры поставки. А также помните, что расчеты наличными для юридических лиц ограничены. Лимит расчетов — 100 000 руб. по одной сделке (п. 1 Указания Банка России от 20.06.2007 № 1843-У). В остальном действуют все те же правила, что и для обычного, розничного, интернет-магазина.

Нужен ли офис

Пожалуй, один из первых вопросов, который возникает, когда планируется продажа через интернет на УСН: а нужен ли офис для торговли в сети? Ответ зависит от того, в какой форме зарегистрирован ваш бизнес. Если вы индивидуальный предприниматель, то вполне можете вести электронную торговлю без офиса, работая на дому. А вот если речь идет о компании, то по общему правилу организации должны иметь офис. Исключение — случаи, когда фирма зарегистрирована по домашнему адресу учредителя и руководителя. Тогда директор может работать дома. А с остальными сотрудниками нужно заключить договоры о дистанционной работе.

 Если владелец интернет-магазина снимает офис, арендные платежи можно учесть в составе расходов по «упрощенному» налогу (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При условии, конечно, что применяется УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. В бухгалтерском учете будет такая проводка:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60 (76)
— отражены расходы по аренде офисного помещения.

Заметьте, торговых площадей у вас не будет. Ведь торговля ведется электронно. А вот складские помещения или пункты самовывоза товаров покупателями открыть, возможно, придется. Аренда данных помещений отражается в том же порядке, что и съем офиса. При этом не забудьте, что любое подобное помещение, если в нем оборудовано хотя бы одно стационарное рабочее место на срок более одного месяца, необходимо зарегистрировать как обособленное подразделение. Для этого в течение месяца со дня создания обособленного подразделения подайте в налоговую инспекцию сообщение по форме № С-09-3-1, утвержденной приказом ФНС России от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362@ (ст. 11, п. 4 ст. 83 и п. 2 ст. 84 НК РФ).

Учет организации интернет-магазина

Для интернет-магазина нужна электронная площадка. Сайт с функцией онлайн-продаж вы можете создать или арендовать. Рассмотрим каждый вариант подробнее.

Вариант 1. Интернет-магазин создается с нуля. Вы можете разработать электронную точку продаж собственными силами. Или привлечь сторонних программистов и веб-дизайнеров, которые все сделают «под ключ».

В первом случае к затратам относятся заработная плата разработчикам, страховые взносы, начисленные с такой зарплаты, оплата доменного имени для сайта, стоимость хостинга. Сюда же включают все прочие траты, связанные с разработкой. Например, вы можете приобрести специальный сервис, с помощью которого легко настроить интернет-магазин.

Во втором случае расходом будет стоимость услуг сторонней организации, включая сумму «входного» НДС. А если исполнитель — физлицо, ваши расходы — это его вознаграждение по гражданско-правовому договору, а также страховые взносы, начисленные с такой выплаты. Напомним, по гражданско-правовому договору взносы начисляют только в ПФР и ФФОМС. Взносы в ФСС РФ не уплачиваются. При этом взносы на травматизм можно перечислять, но только если их уплата предусмотрена сторонами сделки (подп. 2 п. 3 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

О том, как отразить затраты в учете в каждом конкретном случае, смотрите в табл. 1.

Таблица 1 Как «упрощенцу» учесть расходы на создание интернет-магазина
Ситуация Объект создается собственными силами Интернет-магазин создают подрядчики
Бухгалтерский учет
Если сумма затрат не превышает 40 000 руб. ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70 (69, 02, 10, 60, 76) — отражены затраты на создание интернет-магазина ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60 (76) — отражены затраты на создание интернет-магазина
Если сумма затрат свыше 40 000 руб. ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 70 (69, 02, 10, 60, 76) — отражены затраты на создание интернет-магазина;ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08 — принят к учету в составе нематериальных активов интернет-магазин;ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 05 (04) — начислена амортизация по нематериальному активу (ежемесячно) ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (76) — отражены затраты на создание интернет-магазина;ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08 — принят к учету в составе нематериальных активов интернет-магазин;ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 05 (04) — начислена амортизация по нематериальному активу (ежемесячно)
Налоговый учет при УСН с объектом доходы минус расходы
Если сумма затрат не превышает 40 000 руб. Заработную плату разработчиков и страховые взносы с нее учитывают в общем порядке, то есть по мере начисления и выплаты. Остальные суммы — как материальные расходы по мере оплаты (подп. 5, 6 и 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) Затраты можно учесть в составе материальных расходов единовременно после их оплаты (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)
Если сумма затрат более 40 000 руб. Интернет-магазин признается нематериальным активом и учитывается по стоимости, сформированной в бухучете. Расходы на создание объекта в размере оплаченных сумм в налоговом учете списываются с момента принятия объекта к бухучету ежеквартально равными долями в течение первого года использования (п. 3 ст. 346.16 НК РФ)
Налоговый учет на «упрощенке» с объектом налогообложения доходы
Независимо от размера затрат Уплаченные страховые взносы включают в налоговый вычет по «упрощенному» налогу (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ)

Вариант 2. Арендуется электронная площадка с уже готовым онлайн-магазином . Предложений по аренде сайтов с настроенными онлайн-магазинами сейчас довольно много. Только необходимо выбрать в Интернете поставщика таких услуг, оптимальный тарифный план и получить готовый ресурс.

Каждый месяц вы будете нести расходы по аренде электронной площадки. Считаем, что такие траты можно учесть в составе материальных расходов при УСН (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В бухучете понадобится следующая запись:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60 (76)
— отражены расходы по аренде электронной площадки (интернет-магазина).

Расходы на обслуживание

После открытия интернет-магазина у вас будут ежемесячные затраты на Интернет. Потраченные суммы разрешается списать в налоговом учете при упрощенной системе налогообложения как расходы на услуги связи (подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Также периодически вы можете оплачивать хостинг и нести прочие расходы по технической поддержке сайта. Учесть уплаченные суммы можно в составе материальных затрат (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

 Кроме того, интернет-магазин надо наполнять каталогом товаров и другой полезной для покупателя информацией. Для такой работы, если ассортимент товаров существенный, вы, скорее всего, возьмете штатного сотрудника. Тогда основной статьей затрат будут расходы на выплату зарплаты. Если объем бизнеса не слишком велик, целесообразнее нанять человека по гражданско-правовому договору. Тогда вы учтете в расходах его вознаграждение (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

В бухгалтерском учете все текущие затраты, связанные с работой интернет-магазина, учитывайте по дебету счета 44 «Расходы на продажу».

Учет затрат на продвижение онлайн-площадки

 Электронный магазин требует активного продвижения в Интернете. Например, у специализированных организаций заказывают оптимизацию сайта для поисковых систем, выведение его на высокие позиции в поисковых системах. Подобные услуги относятся к рекламе через информационно-телекоммуникационные сети (письмо Минфина России от 08.08.2012 № 03-03-06/1/390). Возможны и другие виды рекламы.

В любом случае при налоговом учете важно помнить, что рекламные расходы делятся на нормируемые и ненормируемые. Как учесть те и другие, мы подсказали в табл. 2. В бухгалтерском учете все рекламные затраты отражайте по дебету счета 44 «Расходы на продажу». При этом для удобства контроля сумм можете завести на счете две аналитики: «рекламные расходы в пределах нормы» и «сверхнормативные рекламные расходы».

Таблица 2 Как учесть при УСН расходы на рекламу интернет-магазина
Вид рекламы Правила учета*

Ненормируемые расходы (закрытый перечень)

Реклама через информационно-телекоммуникационные сети

Отражайте в учете при УСН понесенные и оплаченные расходы в полном объеме без каких-либо ограничений по сумме

Реклама в средствах массовой информации (газетах, журналах, по радио и телевидению)

Рекламные мероприятия при кино- и видеообслуживании

Наружная реклама (уличные рекламные конструкции: щиты, стенды, перетяжки, электронные табло и т. п.)

Участие в выставках, ярмарках, экспозициях

Оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов

Изготовление рекламных брошюр и каталогов с информацией о реализуемых товарах, товарных знаках, самой организации**

Уценка товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании

Нормируемые расходы
Розыгрыш призов среди клиентов Отражайте в учете при УСН понесенные и оплаченные расходы в размере, не превышающем 1% выручки от реализации
Реклама на транспорте, в том числе в метрополитене
Рассылка СМС-сообщений рекламного характера
Сувенирная продукция с символикой компании
Прочие виды рекламы

* Учет расходов на рекламу регулируется рядом норм Налогового кодекса (подп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16 и п. 4 ст. 264 НК РФ).

** К данному виду рекламы также относится изготовление рекламных листовок, буклетов, лифлетов, флаеров (письма Минфина России от 12.10.2012 № 03-03-06/1/544 и от 20.10.2011 № 03-03-06/2/157).

И помните: все рекламные расходы, как и любые другие траты, должны быть подтверждены документами. При этом зачастую одним только актом, подписанным организацией-заказчиком и рекламным агентством, не обойтись. Например, размещение рекламы на ТВ или радио также подтвердят эфирные справки, а рекламу в печатных СМИ — экземпляры газет (журналов).

Учет товаров для продажи через интернет-магазин

Расходы на покупку товара для интернет-магазина нужно отражать по общим правилам. То есть для списания товара в налоговом учете при «упрощенке» нужно, чтобы он был вами оприходован, оплачен поставщику и реализован. А чтобы списать расходы на доставку вам товаров, например, от поставщика до вашего склада, не нужно дожидаться, когда вы продадите товар покупателю. После оплаты оказанных услуг по доставке сразу включайте их стоимость в расходы (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 и подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В бухгалтерском учете организации делают следующие проводки:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
— оприходованы приобретенные товары;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60 (76)
— отражена стоимость доставки товаров.

При этом если вы торгуете не только через онлайн-магазины, но и через обычные точки продаж (офлайн), то ведите на счете 41 «Товары» аналитический учет по этим двум видам торговли. Обозначить аналитики, например, можно так: «торговля онлайн» и «торговля офлайн».

Оформление продажи товаров через Интернет

При покупке товара через интернет-магазин клиент делает заказ на сайте или по телефону. Далее остается только организовать доставку товара и его оплату. Схемы бывают разные. Разберем наиболее популярные варианты.

Способ 1. Оплата наличными при доставке до клиента. В данном случае, получив от клиента заказ по Интернету, курьер доставляет заказанный товар по указанному покупателем адресу. Как правило, это дом или квартира, в которой живет покупатель. Что касается курьера, то он может быть устроен в штат вашей компании. Или вы можете обратиться к курьерской службе и заключить с ней договор на курьерское обслуживание.

Покупатель, получив товар, рассчитывается за него наличными. А курьер принимает деньги и передает покупателю документы на товар (товарную накладную или товарный чек), а также кассовый чек. Последний пробивается от имени вашей фирмы, если курьер — ваш сотрудник. О том, по каким правилам оформлять такой кассовый чек, читайте во врезке ниже.

Полученные от покупателя деньги ваш курьер должен сдать в кассу организации в тот же день. Показания контрольно-кассовой машины вы заносите в журнал кассира-операциониста и кассовую книгу. В налоговом учете в день оплаты отразите выручку от реализации. В бухгалтерском учете сделайте следующие записи:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41

— выдан товар курьеру;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 62

— оприходованы наличные деньги, полученные от покупателя в оплату товара;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

— отражена реализация товара;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 45

— списана покупная стоимость проданного товара.

Если же к доставке вы привлекаете курьерскую службу, то договор с ней должен предполагать кассовое обслуживание. И здесь чек от своего имени будет пробивать ваш контрагент, действуя как посредник. То есть, по сути, вопросами кассы вам заниматься не придется.

В договоре на курьерское обслуживание вам нужно прописать сроки, в которые ваш контрагент должен перечислять вам принятые от покупателя деньги и предоставлять отчеты о передаче товара покупателям.

На момент, когда деньги от посредника поступят вам на счет, в налоговом учете отразите доход. При этом, если контрагент сразу перечисляет деньги за минусом своего вознаграждения, сумму такого вознаграждения также учтите в доходах. Иначе вы занизите налоговую базу по УСН. Вознаграждение, положенное курьерской службе, можно учесть в расходах, только если вы не применяете упрощенную систему с объектом налогообложения доходы. Это будут расходы, связанные с реализацией товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Чтобы понесенные на доставку расходы компенсировать, здесь и в других случаях стоимость доставки вы можете включить изначально в стоимость товара либо выставить стоимость таких услуг в товарной накладной отдельной строкой. Только тогда не забывайте, что выручка у вас будет не только от реализации товара, но и от оказания услуг по доставке.

В бухгалтерском учете потребуются следующие проводки:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41
— выдан товар курьерской службе;

ДЕБЕТ 76 (60) КРЕДИТ 62
— отражена задолженность курьерской службы по перечислению оплаты, полученной от покупателя;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 (60)
— погашена задолженность курьерской службы;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76 (60)

— начислено вознаграждение курьерской службе;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

— отражена реализация товара;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 45

— списана покупная стоимость проданного товара.

Способ 2. Оплата с сайта при помощи банковской карты. При этом способе покупатель оформляет заказ и рассчитывается за покупку через интернет-магазин. Оплата поступает на расчетный счет вашей компании. То есть расчеты идут в безналичной форме. И применять ККТ, как в первом случае, здесь не потребуется. Информацию о проведенных операциях подтвердит банковская выписка. После ее получения вы уже организуете доставку товара покупателю с передачей ему документов на товар. Таким образом, платеж, сделанный покупателем, будет предоплатой. Поскольку на УСН учет ведется кассовым методом, на дату предоплаты отразите налогооблагаемый доход.

Заметьте: одновременно с поступлением денег на счет банк спишет со счета свое вознаграждение за проведение операции. Если вы применяете упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы, то учтите списанную комиссию в затратах при УСН (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом отражайте в доходах предоплату на всю сумму, не вычитая комиссию, снятую банком.

Проводки в данном случае будут такими:

ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 62

— произведена предоплата товара покупателем;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 57

— получены денежные средства от покупателя;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 51

— списана с расчетного счета стоимость банковских услуг.

Остальные записи в бухгалтерском учете делайте в общем порядке.

Способ 3. Оплата в пунктах самовывоза товара или в офисе интернет-магазина. В данном случае покупатель оформляет заказ в интернет-магазине, сам забирает у вас товар (то есть расходов на доставку его до покупателя у вас не будет) и сразу его оплачивает. Можно организовать прием наличных либо оплату посредством банковских карт. При любом варианте нужно применять ККТ (письмо ФНС России от 31.12.2013 № ЕД-4-2/23721). Каких-либо других особенностей здесь нет. Учет ведите по общим правилам.

Способ 4. Оплата наложенным платежом при доставке почтой России. Такой вариант возможен, если посылка доставляется в пределах Российской Федерации. При этом стоимость посылки ограниченна. Слишком дорогие вещи отправлять по почте не получится. Конкретный лимит уточните в своем почтовом отделении.

Сама схема доставки и оплаты состоит в следующем. Заказывая товар в интернет-магазине, клиент должен указать свой почтовый адрес. По нему вы отправите заказ через ФГУП «Почта России» наложенным платежом.

При отправке посылки с вас возьмут почтовый сбор, зависящий от суммы оценочной стоимости посылки, включая сумму за упаковку и страховку. Если вы хотите, чтобы эта стоимость вам вернулась, включите в наложенный платеж, помимо стоимости товара, стоимость такой доставки, руководствуясь тарифами почты. То есть, помимо стоимости товара, ваш покупатель фактически оплатит вам и расходы на доставку до него покупки. При этом учитывайте, что повышение суммы наложенного платежа может увеличить размер взимаемого с вас почтового сбора.

Товар будет доставлен в почтовое отделение по указанному вами адресу. В момент получения заказа в почтовом отделении покупатель оплатит наложенный платеж. Также предупредите клиента: почта может затребовать себе дополнительную комиссию за пересылку. Заранее узнайте и просчитайте данную сумму, чтобы сообщить клиенту более конкретную информацию. После оплаты покупателем всех требуемых сумм почта выдаст клиенту чек. То есть вам использовать кассу в данном случае не потребуется.

Полученные от покупателя деньги, то есть весь наложенный платеж (и стоимость товара, и стоимость доставки, если таковую вы закладывали), почта перешлет почтовым переводом на ваш расчетный счет в банке. За перевод денег почта также возьмет с вас небольшую комиссию.

Учет в данном случае будет аналогичен тому, как если бы вы работали с курьерской службой. Такую ситуацию мы рассмотрели выше.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка