Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Юридические расходы: когда безопасно списывать

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Исправление расчета НДС в книге продаж и книге покупок

6 сентября 2014 225 просмотров


Печатная версия
Электронный журнал

Ошибку нужно исправить как продавцу, так и покупателю. Для каждого есть свой алгоритм действий. Мы рассмотрим, как правильно скорректировать расчет НДС. При этом разберем как ошибки в счетах-фактурах, так и недочеты, которые не связаны с этими документами.

Ошибку исправляет поставщик

Начнем с поставщика. Допустим, бухгалтер рассчитал налог, но при этом произошел сбой в бухгалтерской программе и подтянулась неверная цена товаров.

В этом случае нужно составить исправленный счет-фактуру. Корректировочный счет-фактуру оформлять не нужно, так как этот документ составляют, если изменились цена или количество товара. Об этом сказано в пункте 3 статьи 168 НК РФ.

Если же цена не менялась и неверную цифру бухгалтер указал по ошибке, счет-фактуру нужно исправить. Это подтверждают и финансисты, к примеру, в письме от 16 апреля 2012 г. № 03-07-09/36.

То же самое, если бухгалтер использовал не ту ставку налога. Счет-фактуру с ошибкой нужно исправить. Для этого составьте новые экземпляры документа. Дату и номер счета-фактуры перепишите из первоначального документа. В строке 1а укажите дату и номер исправления. Затем заполните остальные показатели с правильными значениями. Такой порядок закреплен в пункте 7 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

– Наш поставщик исправил счет-фактуру по-другому: зачеркнул неверные данные и заверил исправления подписью и печатью. Можно ли по такому документу принять НДС к вычету?

– Нет, НДС по такому документу налоговики не вернут. Ведь в Правилах такой способ исправления не предусмотрен. Поэтому попросите поставщика переделать документ. Теперь исправленный счет-фактуру вам нужно зарегистрировать в книге продаж. Предположим, первичный счет вы выписали в этом же квартале. Тогда данные по исправленному документу зафиксируйте в книге продаж за текущий период. Об этом сказано в пункте 11 Правил ведения книги продаж.

Если ошибка относится к прошлому налоговому периоду, то исправление книги продаж такое. Составьте дополнительный лист к книге продаж за тот квартал, в котором вы выписали первоначальный счет-фактуру. В доплисте зафиксируйте данные ошибочного счета-фактуры со знаком «минус». А потом приведите показатели исправленного документа с положительным значением.

Возьмем другую ситуацию: ошибка в расчете НДС никак не связана с правильностью показателей счета-фактуры. Скажем, если один и тот же счет-фактуру бухгалтер зарегистрировал в книге продаж дважды. Либо счет-фактура по длящимся услугам попал не в тот период. Например, по консультационным услугам за март бухгалтер выписал счет-фактуру 2 апреля и зарегистрировал этот документ во II квартале. Хотя выручку по услугам нужно было отразить в I квартале. В этом случае счет-фактуру исправлять не нужно, но книгу продаж вы скорректируете по тем же правилам, которые мы рассмотрели.

Ошибка относится к периоду, за который вы уже сдали декларацию? Тогда составьте уточненку. Если из-за ошибки образовалась недоимка, то сначала нужно доплатить налог и пени. И только потом сдать уточненку. В таком случае инспекторы не смогут оштрафовать компанию. Такой порядок установлен статьей 81 НК РФ. Если же образовалась переплата, то вместе с уточненкой можно сдать заявление о зачете или возврате налога.

Пример. Исправление книги продаж

ООО «Торгснаб» отгрузило покупателю товары на сумму 590 000 руб., включая НДС – 90 000 руб. Счет-фактуру на отгрузку бухгалтер выставил 16 октября 2013 года.

В марте 2014 года бухгалтер обнаружил, что зарегистрировал этот счет-фактуру в книге продаж дважды. Поэтому он составил доплист к книге продаж за IV квартал 2013 года. Затем бухгалтер подал в инспекцию декларацию по НДС, в которой уменьшил налог на 90 000 руб., и заявление о зачете этой суммы в счет предстоящих платежей.

Исправление делает покупатель

Теперь о покупателе. Если поставщик передал компании исправленный счет-фактуру, расчет НДС в любом случае безопаснее скорректировать. Например, если поставщик уточнил наименование товаров. Ведь налоговики считают, что по неверному счету-фактуре компания не могла заявить вычет.

Если первоначальный счет вы зарегистрировали в текущем квартале, запись по нему в книге покупок нужно аннулировать. Для этого приведите показатели ошибочного счета со знаком «минус». Затем зафиксируйте исправленный счет-фактуру.

Поставщик исправил счет-фактуру по вычетам прошлого квартала? Тогда необходимо аннулировать вычет по первоначальному счету-фактуре в доплисте книги покупок за прошлый квартал. Затем зарегистрируйте исправленный счет-фактуру в книге покупок за квартал, в котором этот документ поступил от поставщика. С такой позицией есть письмо Минфина России от 1 сентября 2011 г. № 03-07-11/236.

Уточненную декларацию нужно составлять, если поставщик исправил счет-фактуру, относящийся к прошлому кварталу. В этой ситуации образуется недоимка за период, в котором компания изначально заявила вычет. Поэтому надо предварительно перечислить в бюджет налог и пени, а также сдать уточненку.

Пример. Как скорректировать вычеты НДС по исправленному счету-фактуре

ООО «Сбытсервис» в сентябре 2013 года приняло к вычету НДС по приобретенным товарам в размере 414 000 руб. 27 января поставщик исправил ошибку в счете-фактуре. Бухгалтер зарегистрировал исправленный счет в книге покупок за I квартал 2014 года. И аннулировал вычет в доплисте за III квартал 2013 года.

Затем бухгалтер составил уточненку за этот период, в которой уменьшил вычеты на 414 000 руб. Размер недоимки по каждому сроку уплаты НДС – 138 000 руб. (414 000 руб. : 3). Пени бухгалтер рассчитал так (см. расчет пеней ниже). До подачи декларации бухгалтер доплатил налог в сумме 414 000 руб. и пени – 7741,8 руб. (3719,1 + 2580,6 + 1442,1).

Расчет пеней за просрочку уплаты НДС

Срок уплаты налога

Количество дней,
за которые начисляются пени

Размер пеней,
руб.

21.10.2013

98 дн. (с 22.10.2013 по 27.01.2014)

3719,1 (138 000 руб. × 8,25% : 300 × 98 дн.)

20.11.2013

68 дн. (с 21.11.2013
по 27.01.2014)

2580,6 (138 000 руб. × 8,25% : 300 × 68 дн.)

20.12.2013

38 дн. (с 21.12.2013
по 27.01.2014)

1442,1 (138 000 руб. × 8,25% : 300 × 38 дн.)

Кстати, суды разрешают не переносить вычеты по исправленным счетам-фактурам на следующие периоды. Его можно заявить в том квартале, когда компания получила на него право (постановление Президиума ВАС РФ от 3 июня 2008 г. № 615/08).

Лектор: Ирина Мамина,
генеральный директор ООО «Аудиторско-консалтинговое партнерство Маминой»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Новости по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка