Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Как избавиться от сомнительной дебиторки

7 апреля 2015 1332 просмотра


Печатная версия
Электронный журнал

Компания отгрузила покупателю товар. Если тот вовремя не перечислит деньги, на балансе продавца зависнет дебиторка, которая со временем станет безнадежной. Эта сомнительная дебиторка учитывается во внереализационных расходах (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Однако сделать это получится не ранее чем через три года с того момента, когда покупатель должен был перечислить компании деньги. Ведь столько, как правило, длится срок исковой давности по долгу (п. 2 ст. 266 НК РФ, ст. 196 ГК РФ). Организация вправе списать долг и раньше, если контрагент уже ликвидирован или деньги с неплательщика не смогли взыскать даже судебные приставы.

Но есть способы, которые помогут компании списать долги контрагента быстрее, а главное получить от этого выгоду. Например, покупателю можно простить часть долга с условием, что он оплатит остаток. Есть еще один вариант. Проблемный долг можно перепродать другому кредитору. Рассчитать налоги по таким сделкам поможет таблица.

НДС и налог на прибыль при прощении и продаже долга

Ситуация

НДС

Налог на прибыль

Прощение долга

На расчет НДС такая сделка не влияет. Базу по налогу после прощения долга корректировать не нужно

Как правило, прощение долга налоговики рассматривают как безвозмездную сделку и не разрешают учитывать сумму дебиторской задолженности в расходах. Но если компания сможет обосновать, что в результате сделки она получила выгоду и преследовала коммерческий интерес, то долг можно включить в расходы. Основание – письмо ФНС России от 21 января 2014 г. № ГД-4-3/617

Продажа долга

Налог нужно начислить, если в результате продажи долга компания получит доход. Тогда база по НДС будет равна разнице между суммой, полученной от нового кредитора, и номиналом долга

Если в результате сделки у компании возникает прибыль, то налог с нее нужно рассчитать в общем порядке. Но чаще при уступке права требования организация получает убыток. Когда долг уступили до срока его уплаты по договору, убыток нужно нормировать по правилам пункта 1 статьи 279 НК РФ. А при продаже долга, по которому срок уплаты уже наступил, убыток можно учесть в полном размере

Компания прощает долг

Компания вправе освободить контрагента от его обязанностей и простить ему часть долга (ст. 415 ГК РФ). С условием, что тот взамен оплатит остаток суммы. Такую сделку стороны оформляют соглашением. В нем важно написать, на основании каких документов возникла первоначальная задолженность, в какой величине и при каких условиях компании договариваются ее простить. Кредитор может освободить должника от обязательства и в одностороннем порядке, отправив ему уведомление о прощении.

Освобождение должника от обязательства не влияет на расчет НДС ни у дебитора, ни у кредитора. Корректировать налоговую базу, которая уже возникла в момент отгрузки товаров, после прощения не нужно.

Инспекторы считают, что по общему правилу сумму прощенной дебиторки компания не может включить в расходы. По их мнению, такие затраты не являются обоснованными: они не направлены на получение дохода.

Но возможность включить долг в расходы все же есть. Для этого нужно доказать, что компания, прощая долг, преследует коммерческие интересы (письмо ФНС России от 21 января 2014 г. № ГД-4-3/617). Например, освобождает должника от уплаты части суммы, чтобы не тратить деньги на судебные разбирательства. Ведь такая сделка все же направлена на получение дохода, пусть даже и в меньшем размере.

А полный отказ от долга налоговики расценят как безвозмездную передачу. Учесть сумму списанной дебиторки в расходах точно не получится. Проверяющие посчитают такие затраты экономически необоснованными. В этом случае компании лучше дождаться окончания срока исковой давности и списать долг как безнадежный.

Пример
Организация отгрузила покупателю товар на сумму 100 000 руб., в том числе НДС – 15 254,24 руб. Себестоимость отгрузки – 50 000 руб. В сроки, указанные в договоре, покупатель не смог оплатить долг по поставке. Стороны заключили соглашение, согласно которому 60 процентов долга дебитор погасит, а оставшуюся часть суммы копания должнику простит.
Бухгалтер в день поставки товара покупателю сделал записи:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 100 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 15 254,24 руб. – начислен НДС с продажи;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41
– 50 000 руб. – списана себестоимость поставленных товаров.
А когда компания часть долга контрагенту простила и остаток он оплатил, бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 62
– 60 000 руб. (100 000 руб. × 60%) – включена в состав прочих расходов часть задолженности, прощенная покупателю;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 40 000 руб. (100 000 – 60 000) – получен остаток долга по поставке.

Уступка права требования новому кредитору

Другой вариант, при котором сомнительная дебиторка переводится в реальные деньги – продать его другому кредитору. Например, коллекторам. Такая сделка называется уступкой права требования или цессией. Законодатели подробно изложили порядок продажи долга в статьях 382–390 ГК РФ. Остановимся на ключевых пунктах.

Продать долг коллекторам вы можете и без согласия покупателя – неплательщика. Если, конечно, в договоре с контрагентом прямо не был прописан такой запрет (п. 2 ст. 382 ГК РФ).

Новому кредитору нужно передать документы, подтверждающие наличие долга и его сумму: договор с контрагентом, накладные, акты, счета-фактуры, платежки и прочие документы по сделке (п. 3 ст. 385 ГК РФ).
После того как вы уступили право требования, не забудьте уведомить об этом должника. Отправить уведомление контрагенту может как ваша компания, так и новый кредитор. К документу приложите копию договора цессии.Обычно при продаже долга компания не платит налог на прибыль и НДС. Ведь она уступает проблемную дебиторку по стоимости ниже номинала. Редко получается продать долг не в убыток, а с прибылью. Но если вашей компании удастся уступить долг с доходом, то на его сумму нужно начислить НДС.
Счет-фактуру новому кредитору придется выставить и при уступке права требования с убытком, потому что продажа долга для целей налогового учета признается реализацией. Просто база (графа 5) и сумма НДС (графа 8) в документе будут нулевыми.

При расчете налога на прибыль сумму, полученную от нового кредитора, компания включит в доходы на дату уступки долга. А номинал проданной задолженности организация вправе учесть в расходах. Если в результате уступки права требования организация получит доход, то он будет облагаться налогом на прибыль в общем порядке. Это чиновники подчеркнули в письме ФНС России от 19 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/7340.

А вот убыток по сделке придется учитывать в особом порядке. Он будет зависеть от того, передает компания требование с уже наступившим сроком уплаты или нет.

Кстати, законодатели внесли удобные поправки в Налоговый кодекс, и теперь признать убыток можно единовременно и полностью на дату продажи долга. До 2015 года убыток приходилось учитывать по частям. На дату уступки можно было признать в расходах только половину его величины, а остальные 50 процентов – только через 45 дней.

Когда продаете обязательство до срока его уплаты, есть вероятность, что убыток полностью включить в расходы не получится. Его нужно нормировать по правилам статей 269 и 279 НК РФ. В этом случае предельную сумму убытка, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, определяйте по формуле:

У = С : 365(366) × Д × П,
где У – максимальная величина убытка, которую можно учесть;
С – сумма, за которую компания уступила право требования новому кредитору;
Д – количество дней от даты уступки долга новому кредитору до даты платежа, предусмотренной в договоре с покупателем. Сам день уступки в расчет не включайте (ст. 191 ГК РФ);
П – процентная ставка.

Компания может выбрать один из двух вариантов расчета процентной ставки, предложенных в пункте 1 статьи 279 НК РФ. Согласно первому в качестве процентной ставки используется максимальный процент, установленный для соответствующей валюты. Чтобы рассчитать его для рублевого договора, ставку рефинансирования нужно умножить на 1,8 (подп. 1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ). Второй вариант – использовать ставку, определенную по правилам контролируемых сделок (раздел V.1 НК РФ).

Лектор:
Дмитрий Ширяев,
руководитель направления судебной практики аудиторско-консалтинговой группы "Уральский союз"

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка