Журнал, справочная система и сервисы

С покупателем заключили договор на продажу в кредит

8 апреля 2015 31 просмотр

Сайт журнала «РНК»

Электронный журнал «РНК»

Продажа товаров в кредит — явление достаточно распространенное и выгодное для обеих сторон сделки. Покупатель имеет возможность получить в пользование имущество, оплатить которое полностью он не в состоянии. Продавец в свою очередь может реализовать большее количество товаров большему числу покупателей.

На практике поставщик может самостоятельно предоставить покупателю отсрочку или рассрочку платежа (коммерческий кредит) либо стороны могут заключить трехсторонний договор с банком. В этом случае покупатель, приобретая товар, заключает кредитный договор с банком, который в свою очередь перечисляет продавцу денежные средства в счет оплаты товара. Таким образом, продавец получает всю стоимость реализованного товара сразу после отгрузки. А покупатель получает отсрочку или рассрочку платежа и в дальнейшем расплачивается уже с банком.

Рассмотрим нюансы оформления обоих видов кредитования и налоговые последствия для продавца.

Для кредитования покупателей привлекается банк

Если продавец реализует товар в кредит через банк, то стороны заключают три договора. Первый договор — между продавцом и банком (который предоставляет кредит покупателю) об организации безналичных расчетов. Предметом договора являются услуги по проведению банком безналичных расчетов при обслуживании покупателей, которые приобретают товар у продавца за счет кредита банка. За услуги банка продавец выплачивает ему вознаграждение. После заключения такого договора покупатель оформляет кредит для приобретения того или иного товара у продавца.

Покупатель заключает кредитный договор с банком, который в свою очередь перечисляет продавцу денежные средства в оплату за товар. Таким образом, продавец сразу получает всю стоимость товара (от банка), а покупатель в дальнейшем расплачивается уже с банком. Банк взимает с покупателя комиссию со стоимости товаров, реализованных в кредит, размер которой, как правило, составляет определенную величину процентов от стоимости товара, уплачиваемой за счет банковского кредита. В данном случае все риски, связанные с возвратом кредита, несет банк.

Комиссию банка за заключение договора об организации безналичных расчетов можно включить в налоговые расходы. Минфин России в письме от 01.08.05 № 03-03-04/1/111 позволяет учитывать банковскую комиссию в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ), или как внереализационные расходы (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Покупателя кредитует продавец

Если кредит предоставляет сам продавец, то с покупателем заключается только один договор на продажу в кредит. При этом такая сделка предполагает рассрочку либо отсрочку платежа. Кроме того, за предоставление отсрочки или рассрочки покупатель выплачивает продавцу определенные проценты.

Важно!
Договор купли-продажи или поставки может предусматривать условие о предоставлении кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (ст. 823 ГК РФ). Отсрочка (рассрочка) по оплате товаров (работ, услуг) признается коммерческим кредитом, только если это прописано в условиях договора поставки товаров (определение ВАС РФ от 25.02.09 № 1511/09, постановления ФАС Поволжского от 17.01.11 № А49-3817/2010 и Северо-Западного от 09.11.10 № А56-4656/2009 округов).

Договор на продажу в кредит считается заключенным, если в нем указаны цена товара, порядок, сроки и размеры платежей. При оформлении договора на предоставление коммерческого кредита на товар цена может устанавливаться следующими способами:
— в договоре указывается общая сумма, которую должен внести покупатель (проценты за пользование коммерческим кредитом либо скрыты в цене товара, либо не взимаются);
— в договоре отдельно указываются цена товара и сумма, которую покупатель должен заплатить за время рассрочки платежа

Проценты за пользование коммерческим кредитом рискованно не облагать НДС. По общему правилу база по НДС увеличивается на суммы, связанные с реализацией товаров, работ или услуг (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Минфин России отмечает, что коммерческое кредитование производится не по самостоятельному договору, а в рамках договора по реализации товаров, работ или услуг. Поэтому проценты, полученные за предоставление коммерческого кредита, связаны с оплатой товара и облагаются НДС (письма от 31.10.13 № 03-07-14/46530, от 19.08.13 № 03-07-11/33756 и от 27.02.12 № 03-07-14/25). Аналогичное мнение высказывает и налоговое ведомство (письма ФНС России от 12.05.10 № ШС-37-3/1426@ и УМНС России по г. Москве от 30.10.03 № 24-11/60856).

Однако судебная практика по этому вопросу складывается неоднозначная. Так, в деле, которое рассмотрел ФАС Дальневосточного округа, компания пыталась оспорить доначисления НДС по результатам проверки. По мнению компании, проценты, полученные по договорам коммерческого кредита, инспекторы неправомерно включили в базу по НДС, как связанные с оплатой реализованных товаров. Поскольку в этом случае имеют место два самостоятельных обязательства, возникшие на основании разных договоров. А в целях налогообложения НДС — две различные операции: реализация электроэнергии и предоставление кредита. Но суд в этом споре поддержал проверяющих (постановление от 27.01.10 № Ф03-8066/2009, оставлено в силе определением ВАС РФ от 26.05.10 № ВАС-5938/10).

В другом споре налоговики установили, что организация не включила в базу по НДС сумму процентов, выплачиваемых муниципальному органу за предоставление коммерческого кредита в виде рассрочки оплаты приобретенного недвижимого имущества. ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 21.02.13 № А33-7854/2012 поддержал компанию, отметив, что НК РФ не предусматривает увеличение базы по НДС на проценты по коммерческому кредиту. Другие суды высказывали аналогичное мнение в пользу налогоплательщиков (постановления ФАС Восточно-Сибирского от 28.02.13 № А33-7924/2012 и от 21.02.13 № А33-2487/2012, Центрального от 13.12.12 № 35-1080/2012 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 18.03.13 № ВАС-2273/13), Поволжского от 22.11.12 № А12-540/2012 и Уральского от 03.12.12 № Ф09-10253/12 округов).

Проценты за предоставление коммерческого кредита включаются в доходы по окончании отчетного периода независимо от даты их выплаты. Порядок учета доходов от продажи товаров в кредит зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет продавец. Если продавец учитывает доходы и расходы по методу начисления, то доход от продажи товара в рассрочку он включает в базу по налогу на прибыль в периоде перехода права собственности на товар (п. 3 ст. 271 НК РФ). Продавец, который применяет кассовый метод, включает в налоговые доходы стоимость реализованного в рассрочку товара пропорционально признанной выручке от реализации этого товара (подп. 3 п. 1 ст. 268 и абз. 3 ст. 320 НК РФ, постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.02.07 № 17АП-202/07-АК).

Судебная практика подтверждает, что проценты, полученные по коммерческому кредиту, представляют собой плату за пользование денежными средствами. Следовательно, их необходимо учитывать при расчете налога на прибыль (п. 12 и 14 постановления Пленума Верховного суда РФ № 13, Пленума ВАС РФ № 14 от 08.10.98). Дата признания такого дохода — конец каждого месяца соответствующего отчетного периода — метод начисления (абз. 1 п. 6 ст. 271 и абз. 3 п. 4 ст. 328 НК РФ), или дата поступления денежных средств на расчетный счет — кассовый метод (п. 2 ст. 273 НК РФ). Напомним, что проценты по коммерческому кредиту признаются ежемесячно независимо от срока их выплаты в соответствии с условиями договора (п. 4 ст. 328 НК РФ).

При этом, по мнению УФНС России по г. Москве, в налоговые доходы включаются проценты, начисленные за пользование товарным кредитом с момента перехода права собственности на товары до момента полного расчета по обязательствам (письмо от 27.12.04 № 26-12/84667).

Е. Деева,
ведущий консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению ООО «Бейкер Тилли Русаудит»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Новости по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка