Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Положение по доплатам за вредность, позволяющее не переплачивать налоги и страховые взносы

9 апреля 2015 284 просмотра

Сайт журнала «РНК»

Электронный журнал «РНК»

Сотрудникам, трудовая деятельность которых связана с работами во вредных и опасных условиях труда, работодатель предоставляет дополнительные гарантии и компенсации. В частности, проведение медосмотров (ст. 212 ТК РФ), установление сокращенного рабочего времени (ст. 92 ТК РФ), оплату труда в повышенном размере (ст. 146 ТК РФ) и пр.

Некоторые работодатели в локальных актах именуют компенсацию за работу во вредных условиях компенсационной выплатой за моральный вред. Рассмотрим, каковы существенные отличия между указанными компенсациями и что предусмотреть в положении по доплатам за вредность, чтобы не потерять на налогах и страховых взносах.

1. Разграничьте компенсационные выплаты за моральный вред и выплаты за работу с вредными условиями труда. Во-первых, указанные выплаты предусмотрены различными нормами трудового законодательства. Право на компенсацию за работу с вредными условиями труда предусмотрено статьей 219 ТК РФ. Минимальный размер такой выплаты установлен постановлением Правительства РФ от 20.11.08 № 870 (далее — постановление № 870) и составляет 4% тарифной ставки (оклада), определенной для различных видов работ с нормальными условиями труда. Трудовой кодекс РФ не содержит понятия «моральный вред», поэтому компании руководствуются положениями гражданского законодательства (ст. 151 ГК РФ и постановление Пленума Верховного суда РФ от 20.12.94 № 10). Выплата возмещения морального вреда обусловлена статьей 237 ТК РФ. Размер такого возмещения стороны определяют в трудовом соглашении.

Во-вторых, важно помнить, что компенсационные выплаты, связанные с выполнением физлицами трудовых обязанностей, не облагаются страховыми взносами в фонды (подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ, далее — Закон № 212-ФЗ). К таким компенсациям относится, в частности, возмещение морального вреда, причиненного неправомерным действием или бездействием работодателя. Однако выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда Закон № 212-ФЗ прямо исключает из перечня компенсаций, страховые взносы с которых компания не начисляет.

Таким образом, если в положении по доплатам за вредность организация не разграничит указанные виды компенсаций, есть вероятность, что она допустит ошибки при расчете базы для исчисления страховых взносов.

2. Укажите перечень должностей сотрудников, имеющих право на дополнительные компенсации. Дело в том, что формально выплата компенсации за вредность непосредственно связана с выполнением работником трудовой функции в особых условиях. А выплата компенсации морального вреда обусловлена совершением правонарушения со стороны работодателя. Вредные условия труда компания подтверждает результатом специальной оценки, проведение которой регламентировано Федеральным законом от 28.12.13 № 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда». Напомним, что ранее для этих целей компания обязана была проводить аттестацию рабочих мест. Именно результаты такой оценки или аттестации служат основанием для включения рассматриваемой выплаты в налоговые расходы (письма Минфина России от 12.09.06 № 03-05-02-04/143 и ФНС России от 06.09.11 № ЕД-4-3/14453@).

На практике во вредных условиях трудятся далеко не все сотрудники компании. Например, работники администрации, управленцы, как правило, исполняют свои обязанности в нормальных условиях. Следовательно, выплаты за вредность им не положены. В то же время работодатель может предусмотреть дополнительные выплаты и в пользу таких работников. Отражение подобных выплат в положении по доплатам за вредность подтвердит право учесть их в составе расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ). Так, Минфин России в письме от 19.05.06 № 03-05-02-04/65 признал обоснованными с налоговой точки зрения предусмотренные локальными актами доплаты сотрудникам, исполняющим трудовые обязанности на территории Чеченской Республики, как «стимулирующие доплаты за сложную и напряженную работу».

3. Пропишите дополнительные гарантий сотрудникам. Наряду с финансовыми компенсациями трудовое законодательство предоставляет и иные гарантии сотрудникам, занятым на работах с вредными и опасными условиями труда. Среди них — право на дополнительный оплачиваемый отпуск.

До 2014 года ТК РФ не предусматривал право работодателя заменить такой отпуск денежной компенсацией. В связи с этим налоговики отказывали компании в признании расходов в виде выплат, перечисленных сотрудникам взамен дополнительного отпуска, на основании пункта 8 статьи 255 НК РФ. Суды в этом вопросе поддерживали контролеров (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 12.05.06 № Ф04-2720/2005(22307-А27-29), от 16.06.06 № Ф04-3463/2006(23416-А27-27) и от 17.05.06 № Ф04-2819/2006(22643-А27-31).

После того, как в статью 117 ТК РФбыли внесены изменения, на основании отраслевого локального акта с письменного согласия работника компания может заменить часть ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, превышающую семь календарных дней, денежной компенсацией. Поэтому сейчас компании смогут включать подобные выплаты в налоговые расходы.

4. Отразите размер компенсационных выплат. В частности, в состав налоговых расходов компания вправе включить начисления стимулирующего и компенсационного характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда (п. 3 ст. 255 НК РФ, письма Минфина России от 13.06.07 № 03-04-06-02/113 и от 03.04.07 № 03-04-06-02/57, ФНС России от 06.09.11 № ЕД-4-3/14453@).

Кроме того, сумма компенсации за работу в тяжелых, вредных и опасных условиях в полном объеме освобождается от обложения НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ, письма Минфина России от 06.08.10 № 03-04-06/6-165 и от 19.06.09 № 03-04-06-02/46, ФНС России от 06.09.11 № ЕД-4-3/14453@).

5. Закрепите право возмещать моральный вред лицу, не являющемуся работником компании. Гражданское законодательство позволяет возмещать моральный вред любому лицу, а не только сотруднику организации (ст. 151 ГК РФ). Практика показывает, что учитывать при налогообложении прибыли подобную компенсацию достаточно рискованно. Налоговое и финансовое ведомства выступают против включения в налоговые расходы сумм такой компенсации (письма Минфина России от 24.01.07 № 03-04-06-02/6 и от 23.06.05 № 03-03-04/1/28, УФНС России по г. Москве от 31.12.09 № 16-15/139693). Но суды нередко поддерживают налогоплательщиков в этом вопросе (постановления ФАС Восточно-Сибирского от 13.10.09 № А78-6936/08 и Северо-Западного от 03.04.09 № А42-6526/2007 округов). Аргумент суда — подпункт 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ не конкретизирует, какой вид ущерба (материальный или моральный) можно учесть при налогообложении прибыли.

Закрепление в положении по доплатам за вредность условия о выплате спорного возмещения как сотрудникам организации, так и иным пострадавшим лицам послужит дополнительным доводом в пользу налогоплательщика при возникновении претензий контролеров.

6. Предусмотрите правомерность выплаты «двойной» компенсации. На практике может случиться, что моральный вред или вред здоровью причинен сотруднику, который занят на работах во вредных и опасных условиях труда. Чтобы доказать правомерность выплаты работнику компенсации морального вреда в этом случае, организация должна доказать сам факт причинения вреда здоровью.

Так, в одном из дел Президиум ВАС РФ указал, что факты причинения вреда здоровью работников неправомерными действиями или бездействием работодателя не подтверждены. Следовательно, компенсация морального вреда по сути является компенсационной выплатой в денежной форме за работу с вредными и (или) опасными условиями труда (постановление от 04.12.12 № 10151/12, размещено на сайте ВАС РФ 28.02.13). В этом деле суд согласился с доначислением компании страховых взносов с суммы спорной компенсации.

Если работодатель в положении по доплатам за вредность отразит возможность выплаты как возмещения за вредность, так и компенсации морального вреда, есть вероятность, что ему удастся отстоять свою позицию в споре с проверяющими. При этом целесообразно документально подтвердить обоснованность выплаты компенсации морального вреда (к примеру, заявлением сотрудника, справкой о состоянии здоровья, пояснительными записками других сотрудников, которые выступят свидетелями причинения работнику вреда, и пр.).

Е. Зуденкова,
специалист по налогообложению ООО «ППФ Риэл Истейт Раша»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка