Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как посчитать резерв отпусков для равномерного учета расходов

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Сложности признания в расходах начисленных налогов и страховых взносов

9 апреля 2015 308 просмотров

Сайт журнала «РНК»

Электронный журнал «РНК»

Организация вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль на суммы налогов, сборов, таможенных пошлин, страховых взносов во внебюджетные фонды, начисленных в соответствии с действующим законодательством РФ (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). В частности, она может включить в расходы налог на имущество, транспортный, земельный, водный налог, НДПИ, платежи за негативное воздействие на окружающую среду, сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов. Исключение составляют лишь те налоги, сборы и иные обязательные платежи, которые перечислены в статье 270 НК РФ. При расчете налога на прибыль они не учитываются.

Впрочем, налоговики нередко исключают из расходов компаний даже те налоги, которые не упоминаются в этой статье. Например, налог на имущество по основным средствам, не используемым в производственной деятельности, или страховые взносы во внебюджетные фонды, начисленные на выплаты работникам, профинансированные из чистой прибыли организации. Посмотрим, как Минфин России рекомендует отражать указанные налоги в подобных ситуациях.

Налоги по неиспользуемым и непроизводственным объектам

Налоги по неиспользуемым активам. По мнению Минфина России, даже если организация по каким-то причинам не использует объект основных средств в хозяйственной деятельности, налог на имущество по нему она вправе включить в расходы (письмо от 19.12.06 № 03-03-04/2/261). Ведь она начисляет указанный налог, поскольку является собственником этого объекта и обязана уплачивать его независимо от того, эксплуатируется основное средство или находится на консервации.

Аналогичного мнения ведомство придерживается и в отношении земельного налога, начисленного за не используемые в производственной деятельности земельные участки (письма Минфина России от 18.04.11 № 03-03-06/2/64, от 14.02.11 № 03-03-06/1/99, от 26.06.09 № 03-03-06/1/430 и от 19.12.06 № 03-03-04/2/261). Чиновники отметили, что если согласно действующему законодательству о налогах и сборах организация признается налогоплательщиком земельного налога, то расходы, понесенные ею в связи с его уплатой, учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Однако есть более раннее письмо Минфина России, в котором сделан противоположный вывод. В нем ведомство указало, что компания не вправе включать в расходы суммы земельного налога за те периоды, когда земельный участок не использовался в хозяйственной деятельности (письмо от 16.06.06 № 03-03-04/3/12). Этот вывод Минфин России аргументировал тем, что расходы на уплату земельного налога за такие участки не соответствуют критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ, и поэтому не учитываются при расчете налога на прибыль (п. 49 ст. 270 НК РФ).

Налоги по непроизводственным активам. В собственности многих организаций имеются холодильники, телевизоры, предметы интерьера, спортивный инвентарь и другое имущество непроизводственного назначения. Как правило, такие объекты отражаются в бухгалтерском учете в составе основных средств и, значит, учитываются при расчете налога на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Минфин России подтвердил, что компания вправе включить в расходы всю сумму начисленного налога на имущество без разделения ее на относящуюся к производственному оборудованию и относящуюся к непроизводственным активам (письма от 04.07.11 № 03-03-06/2/108 и от 27.03.06 № 03-03-02/70). Ведь вся сумма этого налога начислена в соответствии с законодательством РФ (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Ведомство также разрешает признавать в налоговом учете суммы земельного налога, начисленного за земельные участки, которые заняты непроизводственными постройками или объектами незавершенного строительства (письма Минфина России от 28.02.08 № 03-03-05/14, от 11.07.07 № 03-03-06/1/481 и от 16.04.07 № 03-03-06/1/237).

Местным законодательством может быть предусмотрена уплата авансовых платежей по земельному налогу (п. 2 ст. 397 НК РФ). Минфин России считает, что организация вправе включить авансовые платежи в расходы в том отчетном периоде, за который они рассчитаны (письма от 12.07.11 № 03-03-06/1/419 и от 07.06.11 № 03-03-06/1/333).

Страховые взносы на выплаты, не учтенные в расходах

Нередко организации выплачивают работникам премии к праздникам или дням рождения, бонусы из чистой прибыли и другие вознаграждения, которые не учитываются при расчете налога на прибыль (п. 22, 26 и 29 ст. 270 НК РФ). Поскольку указанные выплаты производятся в рамках трудовых отношений, они облагаются страховыми взносами в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ, в том числе взносами на травматизм (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ и п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

Минфин России неоднократно разъяснял, что и в подобных случаях признание страховых взносов в расходах происходит без каких-либо ограничений (письма от 15.07.13 № 03-03-06/1/27562, от 20.03.13 № 03-04-06/8592, от 17.08.12 № 03-03-06/1/419 и от 02.05.12 № 03-03-06/3/6). Чиновники отметили, что в статье 270 Кодекса не содержится положений, не позволяющих учесть при налогообложении прибыли страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в целях главы 25 Кодекса.

По аналогии с отражением расходов в виде налогов и сборов страховые взносы признают в налоговом учете на дату их начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). При этом исходят из того, что эти взносы хотя и не относятся ни к налогам, ни к сборам, тем не менее являются обязательными платежами, установленными законодательством РФ (письма Минфина России от 23.12.10 № 03-03-06/1/804, от 25.05.10 № 03-03-06/2/101 и от 13.04.10 № 03-03-06/1/259).

НДС и страховые взносы, доначисленные при проверке

НДС. По общему правилу суммы НДС, предъявленные покупателю товаров, работ, услуг, имущественных прав, в целях налогообложения прибыли не учитываются (п. 19 ст. 270 НК РФ). Из этого Минфин России сделал вывод, что и НДС, доначисленный инспекторами по итогам выездной проверки, в расходы не включается (письмо от 01.02.11 № 03-03-06/2/20).

Отметим, что в пункте 19 статьи 270 НК РФ, на который сослалось ведомство, речь идет исключительно о суммах налогов, предъявленных покупателю. Очевидно, что НДС, доначисленный при проверке, организация уже не сможет предъявить покупателям. Чаще всего она уплачивает этот налог за счет собственных средств. Поэтому можно предположить, что включение в расходы сумм НДС, которые не предъявлялись покупателям, не противоречит НК РФ. Однако при таком варианте отражения этих сумм практически гарантированы претензии налоговиков.

Более того, есть мнение, что уплата НДС за счет собственных средств не меняет правовую природу этого налога, которая заключается в обязательном его предъявлении контрагенту. Это означает, что независимо от источников уплаты НДС организация не вправе признавать суммы этого налога в налоговом учете. Тем более что возможность включения в расходы НДС, доначисленного во время проверки, не предусмотрена статьей 170 НК РФ.

Страховые взносы. Налоговый кодекс не содержит никаких ограничений для признания страховых взносов в расходах, уменьшающих базу по налогу на прибыль. Поэтому Минфин России указал, что организация может включить в расходы страховые взносы как рассчитанные ею самой, так и доначисленные проверяющими по итогам проверок (письмо от 15.03.13 № 03-03-06/1/7994). Суммы таких доначислений компания признает на дату их начисления, то есть на дату составления акта проверки.

Ввозные таможенные пошлины в стоимости приобретенного имущества

Наравне с налогами, сборами и страховыми взносами в фонды организация вправе включить в прочие расходы суммы таможенных пошлин, уплаченных в соответствии с действующим законодательством (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Вместе с тем ввозные таможенные пошлины она может учесть непосредственно в стоимости приобретенных товаров, материалов или основных средств (п. 2 ст. 254 и п. 1 ст. 257 НК РФ). Причем выбор между указанными вариантами отражения таможенных пошлин остается за налогоплательщиком. Ведь если некоторые затраты с равными основаниями можно отнести одновременно к нескольким группам расходов, организация вправе самостоятельно определить и прописать в учетной политике для целей налогообложения, как именно она будет их отражать (п. 4 ст. 252 НК РФ).

Однако Минфин России указал, что таможенные пошлины, уплаченные при ввозе на территорию России импортных основных средств, увеличивают их первоначальную стоимость (письма от 08.07.11 № 03-03-06/1/413, от 31.05.11 № 03-07-15/55 и от 19.06.09 № 03-03-06/1/417). Следовательно, суммы этих пошлин подлежат списанию на расходы через механизм начисления амортизации.

Вывозные таможенные пошлины по временной таможенной декларации

Если при вывозе товаров с таможенной территории России организация не может представить точные сведения об их количестве и таможенной стоимости, она вправе подать временную таможенную декларацию (п. 1 ст. 214 Федерального закона от 27.11.10 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в РФ»). Минфин России считает, что вывозные таможенные пошлины, уплаченные на основании такой декларации, компания может признать в налоговом учете на дату ее составления (письма от 27.12.13 № 03-03-05/57806, от 07.10.09 № 03-03-06/1/650 и от 17.06.09 № 03-03-06/1/407).

Впоследствии, когда будет подана полная таможенная декларация, сумма вывозной пошлины может измениться как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения. По мнению Минфина России, такая корректировка таможенных пошлин не является ошибкой и не приводит к искажению базы по налогу на прибыль (письма от 06.04.11 № 03-03-06/1/218 и от 04.04.11 № 03-03-06/1/208). Сумму, на которую изменилась вывозная таможенная пошлина после подачи полной таможенной декларации, ведомство рекомендует отражать следующим образом:

—?доначисленную сумму пошлины включать в прочие расходы (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ);
—?сумму уменьшения пошлины — во внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

Указанные доходы и расходы необходимо отразить в налоговом учете на дату подачи полной таможенной декларации (п. 1 ст. 271 и подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Минфин России согласен, что в этом случае не нужно вносить корректировки в расчет налога на прибыль за предыдущие периоды и подавать уточненные декларации по этому налогу (письма от 06.04.11 № 03-03-06/1/218 и от 04.04.11 № 03-03-06/1/208).

А. Бахвалова,
главный специалист отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка