Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Отправляем пояснения по НДС не разом, а частями

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как не потерять НДС по расходам на обучение

10 апреля 2015 1102 просмотра

Сайт журнала «РНК»

Электронный журнал «РНК»

Нередко компании направляют сотрудников на профессиональную подготовку, переподготовку, курсы повышения квалификации, лекции и семинары, а также оплачивают получение высшего образования (ст. 196 ТК РФ). Практика показывает, что при этом компании сталкиваются с трудностями в применении вычета НДС по расходам на обучение. В частности, если обучение проводит организация без соответствующей лицензии или компания, которая находится за рубежом. Кроме того, сложности возникают в отношении сумм оплаты проезда до места обучения и временного проживания там работников.

Обучение проводит компания без образовательной лицензии

Право на вычет НДС  по расходам на обучение зависит, в частности, от того, предъявлен ли этот налог компании при приобретении услуг (п. 2 ст. 171 НК РФ). Следовательно, чтобы заявить вычет, оплаченное за работника обучение должно облагаться НДС.

Услуги, которые оказывают некоммерческие образовательные организации в сфере образования по реализации общеобразовательных или профессиональных образовательных программ (основных, дополнительных), программ профессиональной подготовки, указанных в лицензии, или воспитательного процесса, а также дополнительных образовательных услуг, соответствующих уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии, освобождаются от обложения НДС. Оплачивая работникам такое обучение, компания не имеет права на вычет этого налога. Исключением являются консультационные услуги, а также услуги по сдаче в аренду помещений (подп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ).

При этом чаще на практике компании оплачивают своим работникам разовые занятия, например лекции, стажировки, семинары и т. п. Как правило, такое обучение не сопровождается итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании, поэтому не лицензируется (п. 20 ст. 2, п. 1, 3, 10 и 12 ст. 60, ч. 15 ст. 76 Федерального закона от 29.12.12 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации»).

Минфин России не раз высказывал мнение о том, что дополнительные образовательные услуги, которые оказывает некоммерческая образовательная организация, имеющая соответствующую лицензию, в том числе семинары, курсы, лекции, по результатам которых не выдаются документы об образовании, освобождаются от обложения НДС. Только при условии, что такие образовательные услуги соответствуют уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии (письма Минфина России от 01.11.12 № 03-07-07/112, от 21.06.12 № 03-07-07/59, от 05.12.12 № 03-07-07/127 и от 28.04.12 № 03-07-07/47). Получается, что, проводя разовые лекции и семинары, воспользоваться освобождением от НДС возможно только при условии, что у некоммерческой организации есть хотя бы какая-то лицензия на оказание образовательных услуг.

Таким образом, если работодатель заявит вычет НДС по расходам на обучение сотрудника на курсах повышения квалификации, посещения стажировок, семинаров и иных подобных видов нелицензируемого обучения, велика вероятность возникновения споров с налоговиками.

Увольняющийся сотрудник возмещает стоимость обучения

Работник, который уволился без уважительной причины, обязан возместить работодателю расходы на обучение пропорционально фактически не отработанному после окончания обучения времени (ст. 249 ТК РФ). Минфин России в письме от 07.10.08 № 03-03-06/4/67 отмечает, что в этом случае сам работодатель образовательные услуги не оказывает. Следовательно, объект обложения НДС по расходам на обучение у него отсутствует.

Несмотря на позицию финансового ведомства, налоговики на местах нередко настаивают, что с суммы полученной компенсации обучения компании необходимо уплатить НДС. Однако при возникновении подобных споров суды, как правило, поддерживают работодателей (постановления ФАС Поволжского округа от 15.11.05 № А57-17578/04-26 и от 27.01.06 № А57-17577/04-26).

Работник учится за рубежом

Иногда работодатели направляет сотрудников на стажировку за границу. В этом случае у иностранной образовательной организации не возникает объекта обложения НДС. Поскольку местом оказания услуг по обучению для целей обложения НДС признается территория РФ, если образовательные услуги фактически оказываются в РФ (подп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ). Следовательно, российская компания, оплачивая за сотрудника обучение за рубежом, не выполняет обязанности налогового агента по НДС (п. 4 ст. 173 НК РФ).

Но, несмотря на наличие прямых норм НК РФ, проверяющие настаивают на том, что в рассматриваемой ситуации российская компания выступает агентом по НДС. Подобную ситуацию рассмотрел ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 14.07.08 № Ф04-3443/2008(6067-А46-41). В этом деле компания оплатила услуги по обучению работников у фирмы Industrial Service Luft & Wendland GmbH, находящейся за пределами Российской Федерации. Инспекторы привлекли компанию к ответственности за неисполнение обязанности налогового агента.

Однако суд, поддерживая организацию, отметил следующее. Местом реализации услуг по обучению российских специалистов на территории иностранного государства, оказываемых иностранной организацией без лицензии на образовательную деятельность, территория РФ не признается. Соответственно такие услуги не подлежат налогообложению НДС в РФ. В связи с чем по данным услугам Общество не является налоговым агентом по НДС.

Отметим также, что если иностранное учебное заведение оказывает образовательные услуги на территории РФ через постоянное представительство, то у нее возникнет обязанность уплатить в бюджет НДС на общих основаниях. В этом случае при наличии надлежаще оформленных счетов-фактур компания-работодатель сможет заявить к вычету налог, перечисленный в составе оплаты обучения.

Проводится профобучение работников, которым грозит увольнение

Выполнение работ и оказание услуг в рамках допмероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда, которые реализуются в соответствии с решениями Правительства РФ, не облагается НДС (подп. 11 п. 2 ст. 146 НК РФ и письмо Минфина России от 22.08.11 № 03-11-11/214).

Оказание услуг по опережающему профессиональному обучению работников в случае угрозы увольнения или простоя, оказываемых по договорам с государственной службой занятости населения в различных субъектах РФ, освобождается от обложения этим налогом (письмо от 15.07.10 № 03-07-07/47 ). Если компания произвольно проводит такие мероприятия, НДС начислить придется.

Отметим также, что для применения освобождения у компании должен быть в наличии договор как с образовательным учреждением, так и с органом занятости о перечислении оплаты за обучение (постановление ФАС Поволжского округа от 31.01.13 № А72-2384/2012)

На время обучения работнику предоставляется жилье

Если профессиональная подготовка сотрудников проводится в городе, отличном от места проживания, компания вправе предоставить такому работнику жилье (арендовать квартиру, снять номер в гостинице или предоставить комнату в общежитии). Возникает вопрос: является ли такое предоставление жилья безвозмездной реализацией услуг для целей обложения НДС?

Нам не удалось найти официальных разъяснений ведомств и судебной практики, в которых рассматривался бы именно вопрос начисления НДС на стоимость жилья, предоставленного работнику на время обучения. Однако в одном из аналогичных дел ФАС Северо-Западного округа пришел к выводу, что предоставление жилья работникам в связи с выполнением ими трудовых обязанностей (на время прохождения вахты) не является безвозмездной передачей и не приводит к возникновению объекта налогообложения по НДС (постановление от 13.09.10 № А26-12427/2009). Подобной логикой можно руководствоваться и в ситуации с предоставлением жилья во время обучения. Ведь переподготовка напрямую связана с трудовыми обязанностями сотрудника и осуществляется по инициативе работодателя.

Нередко работодатель размещает обучающихся работников в собственном общежитии. В этом случае ему придется уплатить НДС. Налоговое и финансовое ведомства подтверждают, что при предоставлении в пользование комнат или мест в общежитии компания не вправе использовать льготу по НДС (подп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ) и начисляет этот налог в общем порядке (письма Минфина России от 22.08.12 № 03-07-07/88, от 18.06.10 № 03-07-07/37 и ФНС России от 25.01.06 № ММ-6-03/62@ «О направлении письма Минфина России от 19.12.05 № 03-04-15/116» (вместе с письмом Минфина России от 19.12.05 № 03-04-15/116)).

Однако суды считают, что льгота по НДС распространяется на предоставление в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности. При этом комната в общежитии также признается жилым помещением (подп. 2 п. 1 ст. 92 Жилищного кодекса РФ). Следовательно, при предоставлении комнат и мест в общежитии компания вправе НДС не начислять (постановления ФАС Московского от 29.12.11 № А40-120210/10-116-467, Северо-Кавказского от 03.10.11 № А32-34416/2010, Поволжского от 25.03.10 № А12-3432/2009 и Северо-Западного от 12.05.09 № А42-3628/2008 округов).

Оплачен проезд работника к месту обучения

По мнению большинства судов, налогоплательщик не вправе заявлять к вычету НДС, исчисленный расчетным путем со стоимости проезда работников к месту отдыха, учебы и обратно (постановления ФАС Дальневосточного округа от 23.06.11 № Ф03-2606/2011 и от 09.11.09 № Ф03-5870/2009). Арбитры указывают, что в этом случае выплаты, произведенные физическим лицам, носят компенсационный характер и не имеют отношения к производственной деятельности компании. А без этого налог к вычету принять нельзя (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Вместе с тем если обучение сотрудник проходит по инициативе работодателя, оплата проезда к месту такого обучения непосредственно связана с деятельностью компании, облагаемой НДС. Однако, учитывая отсутствие официальной позиции ведомств по этому вопросу и сложившуюся судебную практику, риск возникновения претензий контролеров очень велик.

 Р. Романенко,
советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса;
А. Кузнецов,
директор Центра энергоэффективности ГНЦ РФ ОАО «НИИТеплоприбор»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Новости по теме

Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка