Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Когда списание коммунальных расходов привлекает внимание ИФНС

10 апреля 2015 72 просмотра

Сайт журнала «РНК»

Электронный журнал «РНК»

Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств уменьшают налогооблагаемую прибыль компании в составе затрат, связанных с производством и реализацией (подп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ). Однако в случае с оплатой коммунальных услуг компании нередко сталкиваются с налоговыми сложностями.

Мы отобрали шесть наиболее распространенных ситуаций, когда списание коммунальных расходов вызывает вопросы контролеров.

Коммунальные услуги по арендованному помещению

Зачастую стоимость коммунальных услуг оплачивает арендатор. Существует несколько вариантов списания коммунальных расходов:
— коммунальные платежи включены в переменную часть арендной платы;
— арендатор компенсирует арендодателю стоимость коммунальных услуг сверх арендной платы;
— арендодатель выступает посредником между арендатором и коммунальщиками;
— арендатор напрямую заключает договоры с поставщиками коммунальных услуг.

ВАС РФ в пункте 22 информационного письма от 11.01.02 № 66 отметил, что заключенное арендатором и арендодателем соглашение, которое устанавливает порядок участия арендатора в расходах на потребленную электроэнергию, нельзя квалифицировать как договор энергоснабжения. Ведь арендодатель сам получал электроэнергию в качестве абонента, а арендатор пользовался получаемой арендодателем электроэнергией в связи с арендой помещения. Следовательно, соответствующее соглашение фактически устанавливает порядок определения расходов арендатора на электроэнергию в арендованном помещении и является частью договора аренды.

Учитывая позицию высших арбитров, Минфин России в письме от 08.06.10 № 03-03-06/1/394 отметил следующее. Расходы арендатора на потребляемую электроэнергию и другие коммунальные платежи, услуги связи могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как составная часть платы за аренду помещения в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ или по самостоятельному основанию в соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Вместе с тем в более ранних разъяснениях финансовое ведомство настаивало, что спорные затраты на приобретение электрической энергии, топлива, воды относятся к материальным расходам арендатора (письмо от 07.07.05 № 03-03-04/2/21). К таким же выводам пришли столичные налоговики в письмах от 26.06.06 № 20-12/56637 и от 25.01.06 № 19-11/4436.

Учтите, что арендатор не вправе заявить к вычету сумму НДС, уплаченную в составе возмещения коммунальных услуг, поскольку компания-арендодатель не является поставщиком таких услуг и при их передаче арендатору НДС к уплате не предъявляет. При этом Минфин России отмечает, что спорную сумму НДС арендатор не вправе включить и в состав налоговых расходов (письма от 14.05.08 № 03-03-06/2/51 и от 27.12.07 № 03-03-06/1/895).

Возмещение коммунальных услуг арендодателю

Если возмещение арендатором арендодателю расходов по содержанию и эксплуатации арендованного имущества (в частности, оплата коммунальных расходов) предусмотрено договором аренды, то такие платежи арендодатель учитывает в качестве арендной платы в составе внереализационных доходов или доходов от реализации. Если же возмещение указанных выше расходов между сторонами оформлено отдельным договором, то спорные платежи образуют доход от реализации арендодателя (п. 2 ст. 249 НК РФ). На это указало УФНС России по Московской области в письме от 03.02.05 № 21-27/28632.

Вместе с тем расходы, понесенные в связи с оплатой спорных коммунальных услуг, арендодатель вправе учесть при налогообложении прибыли. Таким образом, финансовый результат от рассматриваемой операции будет равен нулю (поскольку величина расходов будет соответствовать сумме полученных арендодателем доходов).

Подобной логикой руководствуются и суды, не признавая сумму возмещения коммунальных расходов арендодателя его налоговым доходом (постановления ФАС Северо-Кавказского от 11.02.08 № Ф08-8206/07-3204А и Восточно-Сибирского от 21.03.07 № А74-3165/06-Ф02-1481/07 округов).

Коммунальные услуги по не используемой недвижимости

Если компания временно не использует объект недвижимости в связи с простоем, вызванным внутренними причинами, убытки от такого простоя она вправе отнести к внереализационным расходам (подп. 3 и 4 п. 2 ст. 265 НК РФ, письма Минфина России от 14.11.11 № 03-03-06/4/129 и от 04.04.11 № 03-03-06/1/206). Кроме того, организация вправе перевести временно не используемое имущество на консервацию свыше трех месяцев.

Затраты на содержание законсервированных объектов компания вправе учитывать при налогообложении прибыли (подп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ). Следовательно, «коммуналка», уплаченная обслуживающей организации за период простоя, является налоговым расходом компании независимо от того, переведен ли объект недвижимости на консервацию.

«Коммуналка», которую вместе с платой за жилье компенсируют работнику

Финансовое ведомство позволяет учитывать расходы, связанные с арендой квартиры для командированного работника и возмещением коммунальных услуг по такой квартире, в составе командировочных затрат (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ и письмо от 05.12.11 № 03-03-06/1/802). Но только за тот период, когда работник фактически использует квартиру для проживания (письма Минфина России от 25.03.10 № 03-03-06/1/178, от 20.06.06 № 03-03-04/1/533 и от 25.01.06 № 03-03-04/1/58). При этом компании целесообразно иметь документы, косвенно подтверждающие факт проживания работника в указанной квартире (приказ по командировке и проездные документы до места командировки). Аналогичную точку зрения выразило и УФНС России по г. Москве в письме от 16.04.10 № 16-15/040653@.

Судебная практика подтверждает, что компания вправе учитывать при налогообложении прибыли стоимость «коммуналки» по квартире, арендованной для проживания работника. Так, в одном из дел компания заключила договоры аренды квартиры с собственниками жилья и уплачивала ему арендную плату, а также оплачивала коммунальные и бытовые услуги за проживающего в данной квартире иностранного работника. Соответствующие суммы арендной платы и оплаты услуг ЖКХ компания относила к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль. Инспекторы не согласились с таким порядком налогового учета и доначислили компании налог на прибыль.

Но ФАС Московского округа в постановлении от 29.07.11 № КА-А40/7917-11 пришел к следующим выводам. Пункт 4 статьи 255 НК РФ устанавливает, что в расходы на оплату труда включается стоимость предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством РФ порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг). Сотрудник общества является иностранным гражданином и осуществляет деятельность в РФ на основании разрешения на работу. Таким образом, налогоплательщик правомерно включал в состав расходов по налогу на прибыль суммы оплаты аренды жилья для иностранного сотрудника (п. 4 ст. 255 НК РФ).

Коммунальные услуги по зданию, не введенному в эксплуатацию

Нередко компания не сразу начинает использовать в хозяйственной деятельности приобретенный объект недвижимости (например, до его перевода в состав основных средств проводит капитальный или текущий ремонт). Минфин России разъясняет, что расходы, связанные с содержанием имущества, которое не введено в эксплуатацию (в том числе коммунальные платежи), не уменьшают налогооблагаемую прибыль компании. Такие расходы впоследствии после перевода здания в состав основных средств организация сможет учесть в составе материальных затрат (письма Минфина России от 22.05.13 № 03-03-06/2/18071, от 24.05.12 № 03-05-05-01/27 и от 24.02.12 № 03-03-06/2/23).

Столичные налоговики в письмах от 28.12.09 № 16-15/137360.1 и от 02.07.09 № 16-15/067963 разъяснили следующее. Расходы, которые организация несет по текущему содержанию оборудования до момента его ввода в эксплуатацию, учитываются в его первоначальной стоимости и списываются посредством начисления амортизации.

Таким образом списание коммунальных расходов по объектам, не введенным в эксплуатацию, возможно только после перевода их в состав основных средств.

Коммунальные услуг по офису при совмещении ОСН с уплатой ЕНВД

Компания, применяющая ЕНВД, не учитывает при налогообложении расходы, связанные с оплатой коммунальных услуг. Поскольку база по «вмененному» налогу определяется на основании физических показателей потенциально возможного дохода (п. 1 ст. 346.29 и п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Следовательно, если компания совмещает общий режим налогообложения с осуществлением вмененной деятельности, ей необходимо вести раздельный учет доходов и расходов (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Минфин России в письме от 04.10.06 № 03-11-04/3/431 отметил, что компания вправе распределить расходы по уплате коммунальных услуг между деятельностью, облагаемой налогом на прибыль организаций, и деятельностью, облагаемой ЕНВД, пропорционально доходам, полученным в целом по организации. При этом методы определения размера названных расходов, относящихся к конкретному виду деятельности, организация вправе устанавливать самостоятельно, зафиксировав это в учетной политике.

Вместе с тем существуют и иные мнения по вопросу порядка распределения расходов, в частности:
— распределение суммы расходов, не относящихся к конкретным видам деятельности, между различными видами деятельности осуществляется ежемесячно исходя из показателей выручки и расходов за месяц (письмо Минфина России от 14.12.06 № 03-11-02/279, доведено до налоговиков на местах письмом ФНС России от 23.01.07 № САЭ-6-02/31@);
— распределение расходов между различными видами деятельности должно осуществляться исходя из показателей выручки и расходов, определенных за соответствующий квартал. Или месяц — для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли (письмо ФНС России от 07.07.05 № 02-1-08/133@ «О порядке распределения расходов»);
— распределять расходы между различными видами деятельности по отчетным периодам необходимо исходя из показателей выручки и расходов нарастающим итогом с начала года (письма Минфина России от 14.03.06 № 03-03-04/1/224 и от 10.01.06 № 03-11-04/3/5).

С. Болотова,
специалист по налоговому планированию нефтеперерабатывающей компании

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка