Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Минфин разрешил пересчитать сотрудникам НДФЛ

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Льгота по налогу на имущество при модернизации и реконструкции

9 апреля 2013 52 просмотра

Порядок признания процентов для целей налогообложения

В налоговом учете проценты по долговым обязательствам относятся к внереализационным расходам (ст. 268, 328 НК РФ). При этом согласно статье 265 НК РФ, расходом признается сумма процентов, начисленных только за фактическое время пользования заемными средствами. Поэтому при досрочном погашении долга проценты, которые можно учесть в целях налогообложения, определяются исходя из предусмотренной условиями договора процентной ставки (с учетом положений ст. 269 НК РФ) и фактического времени пользования средствами.

Нормирование процентов в 2013 году

Статья 269 НК РФ предусматривает нормирование процентов. При этом налогоплательщик может выбрать один из возможных способом такого нормирования:

1) по среднему проценту (это если есть сопоставимые долги);

2) в зависимости от ставки рефинансирования ЦБ РФ.

При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, либо по выбору компании предельная величина процентов, учитываемых в расходах, принимается равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не выше ставки рефинансирования ЦБ банка РФ:

  • увеличенной в 1,8 раза при оформлении долгового обязательства в рублях;
  • увеличенной в 0,8 раза по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Напомним, что такие же предельные размеры действовали и в 2012 году. Предполагалось, что такие лимиты будут применяться до 31 декабря 2012 года включительно, но действие их продлили на весь 2013 год.

Дата признания процентов

На основании пункта 4 статьи 328 НК РФ налогоплательщики, применяющие метод начисления, ведет учет процентов по кредитам и займам в соответствии с условиями договора:

  • исходя из установленной процентной ставки;
  • срока действия долгового обязательства в отчетном периоде.

Дата признания расходов устанавливается в пункте 8 статьи 272 НК РФ. Согласно указанной норме, по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.

Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справки ответственного лица, которому поручено ведение учета расходов по долговым обязательствам, отражает сумму процентов, причитающихся к выплате на конец месяца.

Позиция Конституционного Суда

Отметим, что налогоплательщики пытались оспорить установленный Налоговым кодексом РФ порядок признания расходов. Так, по мнению организации,  нормы подпункта 2 пункта 1 статьи 265, пункта 8 статьи 272 и пункта 4 статьи 328 НК РФ противоречат Конституции РФ. Поскольку они предполагают по смыслу, придаваемому им правоприменительной практикой, возможность отнесения на расходы процентов по долговым обязательствам лишь в том отчетном периоде, когда наступают сроки уплаты процентов, а не на момент фактического возникновения таких расходов. А это приводит к тому, что нельзя уменьшить полученные доходы на фактически произведенные в налоговом периоде расходы.

Однако, как указал Конституционный Суд РФ, отказывая организации в принятии ее жалобы к рассмотрению, в оспариваемых нормах законодатель закрепил порядок исполнения обязанности платить налоги.

Само по себе такое законодательное регулирование не может рассматриваться как затрагивающее конституционные права заявителя.

Учитывая данное решение, специалисты главного финансового ведомства пришли к выводу о том, что в соответствии с нормами Налогового кодекса проценты по всем видам заимствований признаются в составе внереализационных расходов равномерно в течение срока действия договора. Дата признания расходов – конец каждого месяца пользования заемными средствами.  При этом данный порядок признания не зависит от наступления срока фактической уплаты процентов.

Отметим, что аналогичная точка зрения не так давно была высказана в письме ФНС России от 24.05.13 № СА-4-9/9466.

Елена Цырульник,

старший консультант ГК «ВнешЭкономАудит»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка