Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Законные способы выгодно учесть кредиторку и дебиторку по итогам года

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Вправе ли инспекция отказать в вычете НДС, если компанией велась неверная нумерация счетов-фактур

10 апреля 2015 10447 просмотров

Сайт журнала «РНК»

Электронный журнал «РНК»

Порядковый номер счета-фактуры является одним из обязательных реквизитов этого документа (подп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ). Вместе с тем порядок присвоения номеров счетам-фактурам не установлен ни НК РФ, ни Правилами заполнения счета-фактуры, применяемыми при расчетах по НДС (утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137, далее — Правила). Формально нумерацию счетов-фактур можно либо в принципе не обнулять, то есть продолжать ее из года в год, либо обнулять с периодичностью, удобной для самого продавца. Большинство налогоплательщиков обнуляет ее с начала каждого года. Это неверная нумерация счетов-фактур или нет?

По мнению Минфина России, ежедневная нумерация счетов-фактур с первого порядкового номера Правилами не предусмотрена (письмо от 11.10.13 № 03-07-09/42466). Тем не менее в том же письме ведомство напомнило, что ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие инспекторам идентифицировать продавца, покупателя и основные параметры сделки, не являются основанием для отказа в вычете налога (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ). Из этого напрашивается вывод, что само по себе ежедневное обнуление поставщиком нумерации счетов-фактур не может повлечь отказ в вычете НДС. Впрочем, напрямую этого в письме Минфина России не указано. Большинство посетителей сайта также считают, что у покупателей в подобной ситуации не должно возникнуть проблем с вычетом НДС.

Ежедневное обнуление нумерации счетов-фактур

Е.Н. Деева, ведущий консультант по бухучету и налогообложению ООО «Бейкер Тилли Русаудит»: «Если налоговики находят недостатки в нумерации счетов-фактур, они вправе отказать покупателям в вычете НДС. Тем более что в Правилах закреплен хронологический порядок присвоения им номеров. Основная цель такой нумерации как раз заключается в том, чтобы лишить недобросовестных налогоплательщиков возможности выписывать счета-фактуры задним числом и облегчить инспекторам проверку уплаты НДС.

Минфин России подтвердил, что возможность ежедневной нумерации счетов-фактур с первого порядкового номера Правилами не предусмотрена (письмо от 11.10.13 № 03-07-09/42466). Впрочем, ведомство неоднократно отмечало, что отказ в вычете НДС неправомерен, если ошибки в счете-фактуре не препятствуют налоговикам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров, их стоимость, ставку и сумму НДС (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ, письма Минфина России от 11.10.13 № 03-07-09/42466, от 22.05.12 № 03-07-09/59, от 15.05.12 № 03-07-09/52 и № 03-07-09/53, от 14.05.12 № 03-07-09/50). Хотя ни в одном из писем однозначно не было указано, относится ли к нарушениям, не препятствующим вычету НДС, именно неправильная нумерация счетов-фактур.

Судебная практика свидетельствует о том, что из-за нарушения хронологической последовательности при нумерации счетов-фактур инспекторы нередко отказывают покупателям в вычете НДС. Тем не менее суды чаще всего разрешают принять спорную сумму налога к вычету (постановления ФАС Северо-Кавказского от 29.01.13 № А01-2107/2011, Московского от 13.02.12 № А40-44834/11-90-194 и Уральского от 29.04.09 № Ф09-2437/09-С2 округов). Таким образом, чтобы не давать лишнего повода проверяющим для отказа в вычете НДС, безопаснее не обнулять нумерацию выставляемых счетов-фактур чаще, чем раз в год, даже если это значительно упрощает документооборот у самого поставщика».

Нумерация счетов-фактур

Совпадение номеров счетов-фактур, выставленных в разные дни

Д.П. Колесников, начальник отдела налогового учета энергетической компании: «Покупателя от претензий инспекторов прямо защищает абзац 2 пункта 2 статьи 169 НК РФ, в котором указано, что ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие идентификации продавца, покупателя, наименования товаров, работ, услуг, их стоимости, а также ставки и суммы налога, не могут быть основанием для отказа в вычете НДС. Очевидно, что неверная нумерация счетов-фактур или совпадение этих номеров за разные даты никак не препятствуют идентификации перечисленных показателей. Поэтому налоговики не вправе отказывать покупателю в вычете НДС.

Кроме того, важно учитывать, что даже при ежедневном обнулении нумерации счетов-фактур у них все равно будет разная дата выставления. Это исключает появление счетов-фактур с полностью совпадающими реквизитами. А значит, при всем желании запутаться в этих документах и сделать вывод, что по одной операции НДС приняли к вычету дважды, практически невозможно. Отмечу, что ФАС Центрального округа разрешил принять к вычету НДС по счетам-фактурам, в которых порядковый номер вообще отсутствовал (постановление от 08.04.13 № А14-7612/2011).

Итак, вероятность претензий налоговиков к счетам-фактурам поставщика, который ежедневно обнуляет их нумерацию, очень низкая. Даже если к такому счету-фактуре все-таки будут претензии, компания, скорее всего, сможет доказать свою правоту еще на этапе рассмотрения возражений в самой инспекции либо при обжаловании в вышестоящем налоговом органе. Ведь в последнее время налоговики стараются не выносить совсем уж безосновательные претензии на рассмотрение судов».

Посетители сайта

Вправе ли налоговики отказать покупателю в вычете НДС, если продавец каждый день начинает нумерацию счетов-фактур с первого номера?

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка