Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Корректировка отчетности и налогов

18 мая 2012 14 просмотров

Корректировка отчетности и налогов может производиться в случае переплаты дивидендов. Компании вправе начислять и выплачивать дивиденды своим участникам посреди года. Например, распределять прибыль между учредителями ООО можно раз в квартал или в полугодие. Однако по итогам года может оказаться, что чистая прибыль не покрывает всю сумму выданных за этот период дивидендов. А то и вовсе образовался убыток.

Выходит, что учредителям выплатили больше чем нужно. Чем это грозит? Ревизоры считают так. Если размер промежуточных выплат превышает чистую прибыль по итогам года, эти суммы дивидендами не являются. Речь идет уже о безвозмездно переданных средствах. Разумеется, в той части, которая превышает прибыль, оставшуюся после налогообложения. Такой вывод есть в письме ФНС России от 19 марта 2009 г. № ШС-22-3/210@.

Раз «лишние» суммы — не дивиденды, то предусмотренные для них пониженные ставки тут применять нельзя. Поэтому налоги лучше пересчитать, не дожидаясь пока это сделают ревизоры. На какие ставки ориентироваться, мы показали в таблице ниже.

Алгоритм же всех действий мы вам подскажем. И для ситуации, когда дивиденды учредителям выплачивала ваша компания. И для случая, если ей, наоборот, как участнику, перечислили лишнее.

По какой ставке придется считать налог с переплаты по дивидендам

Кем является участник компании

Ставка налога на прибыль или НДФЛ для той части дивидендов, которая не превышает чистую прибыль

Ставка налога на прибыль или НДФЛ, которая действует для сумм, превышающих чистую прибыль

Является ли компания налоговым агентом по выплатам, которые не признаются дивидендами

Российская компания

9 процентов

20 процентов

Нет

Иностранная организация

15 процентов

20 процентов

Да

Физлицо — резидент

9 процентов

13 процентов

Да

Физлицо — нерезидент

15 процентов

30 процентов

Да

Если ваша компания переплатила дивиденды участникам

Итак, ваша компания выплатила своим участникам больше положенного. Сразу скажем, что решать вопрос о том, корректировать ли отчетность и расчет налогов из-за лишних выплат дивидендов, нужно вместе со всеми учредителями. Допустим, все согласились на корректировки. Что дальше?

Тут уже смотрите, о каком участнике идет речь. Основной порядок действий для каждого возможного случая мы приведем здесь. А о других вариантах читайте ниже.

Лишнюю сумму дивидендов выплатили российской организации

Раз перечисленные ранее суммы перестали считаться дивидендами, ваша компания уже не является налоговым агентом в отношении этих доходов. Таким образом, налог по обычной ставке российский участник должен пересчитать сам.

Корректировка отчетности и налогов, в данном случае налога на прибыль, может быть произведена. То есть аннулировать данные о промежуточных дивидендах в подразделе 1.3 раздела 1 и листе 03 декларации по налогу на прибыль.

Добавим, что никаких дополнительных расходов в данном случае отражать не нужно. Так как учесть при расчете налога на прибыль безвозмездно переданные средства нельзя.

Дивиденды переплатили «физику»

Когда среди участников есть физлица, ваша компания продолжает выступать в качестве налогового агента. Такой порядок установлен в пункте 2 статьи 226 Налогового кодекса РФ. При этом ставка налога (в данном случае НДФЛ) возрастает с 9 до 13 процентов. А для нерезидентов — с 15 до 30 процентов.

Так что при очередных выплатах участнику удержите дополнительную сумму налога из-за роста ставки. Но не более 50 процентов суммы дохода (п. 4 ст. 226 кодекса). Либо сообщите инспекторам о невозможности удержать НДФЛ и в каком размере. Кроме того, придется скорректировать справки 2-НДФЛ, в которых вы раньше отражали выплаченные дивиденды.

Больше положенного получила иностранная компания

Здесь ситуация примерно такая же, как с «физиками». Ваша компания также должна выполнять обязанности налогового агента в отношении сумм, которые признаны безвозмездно полученными доходами собственников. При этом ставка налога на прибыль увеличивается с 15 до 20 процентов. Это следует из подпункта 1 пункта 2 статьи 284 Налогового кодекса РФ.

Что касается отчетности, то в данной ситуации вам придется внести корректировки в налоговый расчет, утвержденный приказом МНС России от 14 апреля 2004 г. № САЭ-3-23/286@.

Как еще можно поступить

1. Учредители согласны вернуть компании излишне выплаченные дивиденды. Это нужно оформить решением общего собрания. Тогда компания, которая выплачивала дивиденды, сдаст уточненные декларации. В них она аннулирует данные о промежуточных дивидендах. Собственники компании тоже исправят налоговую отчетность. Они исключат дивиденды из состава внереализационных доходов. Кроме того, компании или ее участнику нужно будет подать заявление о возврате налога.

2. Компания и ее учредители решили не править отчетность, рассчитывая отстоять свою позицию в арбитраже. Ведь когда контролеры меняют юридическую квалификацию сделки, взыскать налог и пени они могут только в судебном порядке. Об этом сказано в подпункте 3 пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса РФ. Но стоит иметь в виду, что спор могут выиграть и налоговики. Пример тому — постановление ФАС Северо-Западного округа от 10 октября 2008 г. по делу № А66-1084/2008.

Организация получила лишние дивиденды

Теперь представим, что ваша компания, наоборот, оказалась в роли учредителя, которому переплатили дивиденды. Значит, вам придется отразить внереализационный доход в виде безвозмездно полученного имущества. Это следует из пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Причем доход равен всей сумме излишне начисленных дивидендов. То есть с учетом удержанного агентом налога. И применять в данном случае придется обычную ставку налога на прибыль.

Что скорректировать в отчетности?

Корректировка отчетности и налогов в таком случае осуществляется в особом порядке. Вам нужно сдать уточненную декларацию за период, в котором ваша компания получила дивиденды. А также за все следующие отчетные периоды и за год. В них вы исключите сведения об излишних суммах дивидендов из состава внереализационных доходов (строка 100 приложения № 1 к листу 02, строка 020 листа 02). А также из строки 070 листа 02 декларации.

Далее. О том, что дивиденды превышают прибыль компании, которая является источником выплаты, стало известно только по окончании налогового периода. Поэтому в годовой декларации вы также отразите безвозмездно полученный доход. До подачи «уточненки» за год придется доплатить налог и пени.

Приятным исключением является ситуация, когда ваша организация владеет более чем 50 процентами уставного капитала. Либо когда агенту принадлежит больше половины капитала вашей компании. Тогда доход вам отражать не нужно. Это следует из подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Пример

Компания является учредителем ООО «Союз» с долей в уставном капитале 30 процентов. Другие участники ООО также российские организации. За первое полугодие 2011 года ООО «Союз» начислило дивиденды в размере 3 600 000 руб. Полученных дивидендов у ООО не было. На долю компании приходится 1 080 000 руб. (3 600 000 руб. × 30%). Налог с дивидендов равен 97 200 руб. (1 080 000 руб. × 9%).

По итогам 2011 года чистая прибыль ООО «Союз» составила 2 350 000 руб. Так что компании излишне выплатили 375 000 руб. ((3 600 000 руб. – 2 350 000 руб.) × 30%). Сумма излишне удержанного налога составляет 33 750 руб. (375 000 руб. × 9%). В связи с этим компания включила в состав доходов 2011 года 375 000 руб.

Как вернуть переплату налога

Порядок возврата налога с излишне удержанных дивидендов в законе четко не прописан. Чиновники Минфина России по этому поводу высказали в письме от 16 декабря 2009 г. № 03-02-07/1-540 такое мнение. Налоговый кодекс РФ не устанавливает обязанность агента возвращать участникам излишне удержанные суммы налога на прибыль. Поэтому за возвратом налога учредитель должен обращаться в свою инспекцию. К заявлению о возврате вам лучше приложить документы, подтверждающие, что агент заплатил налог. Например, письмо агента с копией платежки.

Однако не исключено, что местные инспекторы откажутся возмещать налог. Они могут сослаться на то, что переплата возникла у налогового агента. Тогда вы можете написать заявление о возврате излишне удержанных сумм агенту. А тот уже обратится за возвратом в свою инспекцию. Ведь для агентов применяются такие же правила возврата налога, как и для плательщиков. Это указано в пункте 14 статьи 78 Налогового кодекса РФ.

Важно

  1. Если промежуточные дивиденды превышают размер чистой прибыли, разницу налоговики считают доходом учредителей, облагаемым по общей ставке.
  2. Чиновники Минфина России считают, что за возвратом налога, излишне удержанного с дивидендов, должен обращаться участник компании.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка