Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Оформляем акт о бое ТМЦ

13 апреля 2015 446 просмотров

Сайт журнала «РНК»

Электронный журнал «РНК»

Компания вправе самостоятельно разрабатывать формы большинства первичных документов. Акт о бое ТМЦ не является исключением. Важность правильного составления этого документа обусловлена тем, что он позволяет минимизировать налоговые потери при списании и уценке таких активов. Кроме того, практика показывает, что отсутствие некоторых реквизитов в этом документе может привести к негативным налоговым последствиям.

При разработке рассматриваемого документа за основу компания может взять форму № ТОРГ-15 «Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей», приведенную в постановлении Госкомстата России от 25.12.19 № 132. Такой документ организация составляет в трех экземплярах. Его подписывают члены комиссии с участием представителя администрации организации, материально ответственного лица или при необходимости представителя санитарного надзора.

Акт о бое ТМЦ утверждает руководитель организации. Первый экземпляр акта направляется в бухгалтерию и является основанием для списания с материально ответственного лица потерь товарно-материальных ценностей, второй экземпляр остается в подразделении, третий — у материально ответственного лица.

Рассмотрим, на какие реквизиты акта о порче, бое, ломе ТМЦ обратить внимание, чтобы избежать претензий контролеров при списании соответствующих расходов.

1. Наименование ТМЦ целесообразно указывать как можно подробнее, желательно с артикулом. Указание наименования нужно как для идентификации товарно-материальных ценностей, подлежащих уценке, списанию, так и для определения вида товара. Ведь от вида товара и причин его списания зависит порядок налогообложения.

Суды обращают внимание на правильность заполнения такого реквизита. В частности, ФАС Уральского округа в постановлении от 14.06.13 № Ф09-5047/13 отметил, что в актах о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей указывается вся информация о товаре, подлежащем уценке или списанию, — его наименование, цена, количество, артикул, сорт, причина, по которой возникли товарные потери, а также возможность дальнейшего использования такого товара (например, продажа по сниженной цене, утилизация или уничтожение). Серьезными недостатками в оформлении актов суд посчитал отсутствие полного наименования товара, подлежащего списанию, и невозможность определения поставщика бракованного товара.

2. Причина списания или уценки ТМЦ. Практика показывает, что именно на причину списания товарно-материальных ценностей в первую очередь обращают внимание как налоговые органы, так и суды при рассмотрении как налоговых споров, так и споров по возмещению убытков в случае наличия виновных лиц.

Особое внимание на указание причины списания следует обратить торговым организациям. Поскольку в соответствии с пунктом 4 статьи 5 Закона РФ от 07.02.92 № 2300-1 «О защите прав потребителей» изготовитель обязан установить сроки годности на продукты питания, парфюмерно-косметические товары, медикаменты, товары бытовой химии, иные подобные товары. По истечении срока годности, установленного для данного вида товара, он считается непригодным для использования по назначению.

Список товаров, которые по истечении срока годности считаются непригодными для использования по назначению, поименован в специальном перечне, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 16.06.97 № 720. Товары с истекшим сроком годности должны быть утилизированы или уничтожены (ст. 3 Федерального закона от 02.01.2000 № 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов»). В этом случае, помимо акта о порче, бое, ломе ТМЦ, следует составлять еще акт о списании и утилизации. Ссылку на реквизиты последнего документа желательно указать в акте о порче, бое, ломе ТМЦ на оборотной стороне.

При соблюдении организацией соответствующего порядка проведения экспертизы просроченных товаров расходы, связанные с изъятием из оборота товаров с истекшим сроком годности, она вправе учесть на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 18.04.08 № 20-12/037680). О возможности признания затрат на списание непригодной продукции налоговики высказались в письме УФНС России по г. Москве от 28.06.10 № 16-15/067495@.

Практика показывает, что даже при возникновении претензий со стороны некоторых инспекторов суды поддерживают компании в этом вопросе (например, постановления ФАС Уральского округа от 24.08.11 № Ф09-5075/11, Девятого арбитражного апелляционного суда от 07.11.12 № 09АП-29791/2012-АК).

Кроме того, указание причины списания товарно-материальных ценностей важно для того, чтобы определить, относятся ли потери, возникшие при порче ТМЦ, к нормируемым или ненормируемым расходам в целях налогообложения прибыли (см. врезку выше). Следовательно, основываясь на причине списания или уценки товарно-материальных ценностей, указанной в акте, можно произвести такую классификацию (полное или частичное признание затрат на списание непригодных, уцененных ТМЦ в налоговом учете).

В том случае, если компания списывает товар по конкретному основанию, она должна подтвердить, что эти расходы связаны именно с таким основанием (постановление ФАС Московского округа от 21.01.08 № КА-А40/13938-07-2). В частности, в одном из дел суд поддержал проверяющих, поскольку в спорном акте о порче, бое, ломе ТМЦ не была указана причина боя бытового камня, а также не были указаны виновные лица (постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.04.12 № А05-2430/2011, оставлено в силе постановлением ФАС Северо-Западного округа от 26.07.12 № А05-2430/2011).

3. Дефекты товара. В акте целесообразно охарактеризовать дефекты товара. Характеристика дефекта служит не только аргументом для подтверждения факта порчи товарно-материальных ценностей, но и для того, чтобы выяснить, полностью или частично утрачены потребительские свойства товара при решении вопроса о возможности его дальнейшего использования или реализации (например, по сниженным ценам).

Кроме того, в одном из дел суд обратил внимание на то, что в актах о порче, бое, ломе ТМЦ столбец «Характеристика дефекта» не был заполнен, что исключило этот документ из числа надлежащих доказательств о нанесении ущерба (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.04.10 № А46-15628/2009).

4. Количество ТМЦ, подлежащих списанию (уценке), цена единицы ТМЦ до и после уценки. На основании этих данных производятся изменения в бухгалтерском учете. Зачастую суды при исследовании доказательств сверяют различные документы на предмет соответствия в них данных по количеству, ассортименту и ценам на товарно-материальные ценности (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.03.13 № А19-1816/2012, Четвертого арбитражного апелляционного суда от 12.11.12 № А19-1816/2012).

Организациям, часто встречающимся на практике с уценкой товарно-материальных ценностей, целесообразнее разработать и утвердить положение о порядке уценки. Поскольку у налоговиков зачастую возникают вопросы по размерам уценки и порядку ее определения. Наличие такого положения и указание ссылки на него в актах о порче, бое, ломе ТМЦ снизит риски доначислений по налогу на прибыль (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 25.04.12 № 09АП-8952/2012-АК).

5. ФИО и должность лица, виновного в порче товара. Этот реквизит особенно важен для заполнения в том случае, если причиной списания товарно-материальных ценностей послужили хищения, нарушения правил перевозки, приемки и хранения ТМЦ, выявления брака по вине поставщика (постановления ФАС Московского от 19.03.13 № А40-8940/11-90-35 и Северо-Западного от 26.07.12 № А05-2430/2011 округов, Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.05. 13 № А05-12304/2012).

Если же товар списывается по причине истечения срока годности или по нормам естественной убыли, то данный реквизит в акте компания не заполняет (постановление ФАС Московского округа от 19.03.13 № А40-8940/11-90-35).

6. ФИО и должность лиц, входящих в состав комиссии. При списании товарно-материальных ценностей назначается комиссия из материально ответственных лиц. Указанная комиссия устанавливает причины непригодности активов, а также составляет акт о бое ТМЦ с указанием причины их списания (п. 124—126 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н). Кроме того, комиссия устанавливает возможность дальнейшего использования подобных активов — продажа по сниженной цене, утилизация или уничтожение.

Если в рассматриваемой ситуации компания спишет материалы без участия комиссии, то суд, вероятнее всего, не примет акты о порче, бое, ломе ТМЦ в качестве документов, надлежащим образом подтверждающих расходы налогоплательщика (постановления Четвертого арбитражного апелляционного суда от 12.11.12 № А19-1816/2012 (оставлено в силе постановлением ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.03.13 № А19-1816/2012) и ФАС Уральского округа от 14.06.13 № Ф09-5047/13).

7. Документ, подтверждающий факт списания и утилизации ТМЦ. Если товар не подлежит дальнейшей реализации, то за основу акта о порче, бое, ломе ТМЦ компания может взять акт о списании товаров по форме № ТОРГ-16. И сделать на него ссылку в основном документе.

Несмотря на то что с 1 января 2013 года унифицированные формы первичных документов не обязательны к применению, такой акт безопаснее составить. Судебная практика показывает, что факт списания и утилизации товарно-материальных ценностей подтверждает не только акт о порче, бое, ломе ТМЦ, но и акт на списание товаров. Главное, чтобы он содержал сведения, позволяющие идентифицировать списываемый товар, сведения о количестве списываемых товарно-материальных ценностей, сведения о времени и способе утилизации ТМЦ (постановления Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.09.12 № 15АП-5905/2012, ФАС Московского округа от 22.11.10 № КА-А40/14142-10, Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.07.10 № 09АП-15374/2010-АК).

Важно!
Как отличить нормируемые потери ТМЦ от ненормируемых

Нормируемые потери возникают в результате неизбежных физических и технологических процессов. Например, усушка и выветривание, раструска и распыл, раскрошка, таяние замороженных продуктов, транспортировка и т. д. Для определения величины таких потерь разрабатываются специальные нормы естественной убыли, в пределах которых продавцы списывают их в налоговом учете (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). При этом важно помнить, что нормы естественной убыли являются предельными и применяются только в случае фактического выявления недостачи. Поэтому, помимо акта о порче, бое, ломе ТМЦ и акта о списании, в этом случае обязательно проведение инвентаризации с составлением соответствующих актов, инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.

К ненормируемым потерям относятся бой, лом, порча товаров, недостачи, хищения и пр. Обычно эти потери товаров связаны с нарушениями правил перевозки, приемки, хранения ТМЦ. Поэтому они не нормируются, а ущерб зачастую взыскивается с виновных лиц. К ненормируемым товарным потерям относятся и повреждения ТМЦ при возникновении чрезвычайных ситуаций: пожары, наводнения и т. д. Чтобы без проблем учесть ущерб от стихийных бедствий, его нужно подтвердить документально. Например, в случае пожара следует заручиться справкой Управления Государственной противопожарной службы, протоколом осмотра места происшествия и актом о пожаре, а также актом инвентаризации (письмо Минфина России от 24.09.07 № 03-03-06/1/691).

Иногда в результате чрезвычайного происшествия не удается точно идентифицировать пострадавшие ТМЦ. Тогда ссылка на причину их списания, установление события, повлекшего повреждение товара, и результаты инвентаризации становятся основным доказательством правомерности учета спорных затрат (постановление ФАС Поволжского округа от 13.03.13 № А72-8945/2011)

Н. Шамонова,
аудитор ООО «Группа Финансы»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка