Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как посчитать резерв отпусков для равномерного учета расходов

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как исправлять новые счета-фактуры?

3 июня 2012 255 просмотров

Ниже вы найдете таблицу-памятку о том, как действовать и продавцу, и покупателю.

Но сразу оговорим: исправлять надо только существенные ошибки! Те, из-за которых налоговики вправе отказать в вычете. Это теперь прямо прописано в пункте 7 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Так теперь надо вносить исправления в книгу продаж и книгу покупок

Ситуация

Как исправить книгу продаж или книгу покупок

Как поставщику отразить исправления в книге продаж

Вы исправили счет-фактуру, который выставили в текущем квартале

1. Аннулируйте в книге продаж запись о счете-фактуре.
2. Затем зарегистрируйте исправленный счет-фактуру

Вы скорректировали счет-фактуру по отгрузкам прошлого квартала

1. Аннулируйте запись по ошибочному счету-фактуре в дополнительном листе к книге продаж за период, в котором товары были отгружены покупателю.
2. В этом же доплисте зарегистрируйте исправленный счет-фактуру

Вы выставили счет-фактуру данному контрагенту ошибочно

Аннулируйте запись по счету-фактуре:
— в книге продаж текущего квартала;
— или в дополнительном листе, если счет-фактура был изначально отражен в книге продаж за прошлый период

Вы по ошибке не отразили счет-фактуру по отгрузкам прошлого квартала в книге продаж

Зарегистрируйте счет-фактуру в дополнительном листе к книге продаж за период поставки

Как покупателю исправить книгу покупок

Вы получили исправленный счет-фактуру в том же периоде, что и первоначальный

1. Аннулируйте в книге покупок за текущий квартал запись по первоначальному счету-фактуре.
2. Зарегистрируйте в книге покупок исправленный счет-фактуру

Исправленный счет-фактура поступил к вам в следующем квартале

1. Аннулируйте в доплисте к книге покупок за предыдущий квартал запись по первоначальному счету-фактуре.
2. Зарегистрируйте исправленный счет-фактуру в текущем квартале

Вы ошибочно зарегистрировали счет-фактуру в периоде, когда у компании не было права на вычет налога

1. Аннулируйте запись по счету-фактуре:
— в текущем периоде;
— или в дополнительном листе к книге покупок, если счет-фактура был ошибочно зарегистрирован в прошлом налоговом периоде.
2. Когда у вашей компании появится право на вычет налога, зарегистрируйте счет-фактуру в книге покупок в текущем периоде

Вы ошибочно не зарегистрировали счет-фактуру по товарам, поступившим и принятым на учет в прошлом периоде

Составьте дополнительный лист за период, в котором возникло право на вычет, и зарегистрируйте в нем счет-фактуру

А к существенным ошибкам относятся погрешности, которые мешают контролерам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров, их стоимость, сумму налога и ставку. Это следует из пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ.

C какими ошибками вы уже сталкивались в новых счетах фактурах?

Когда же погрешности явно незначительны, исправлять счет-фактуру нет необходимости. В качестве примера можно привести такую ситуацию — заполняя адрес поставщика или покупателя, бухгалтер перепутал цифры в почтовом индексе. Другой пример. Поставщик указал «Россия» в графе 10а счета-фактуры при отгрузке отечественных товаров.

И еще. На практике стали часто путать исправленные и корректировочные счета-фактуры. Так, некоторые покупатели просят продавцов не выставлять им корректировочные счета-фактуры, а вносить исправления в обычные.

Поставщики же иногда выдают клиентам корректировочные документы, когда нужно было просто исправить счет-фактуру на отгрузку. Подчеркнем: в статье мы говорим именно об исправлении счетов. А как не запутаться в том, когда оформлять исправленный, а когда корректировочный документ, объяснено ниже.

Покупатель сообщил об ошибках в счете-фактуре

Допустим, покупатель нашел в вашем счете-фактуре существенную ошибку. И ваша ситуация никак не связана с обоюдным изменением стоимости товаров, то есть речи о корректировочном счете не идет. От вас сейчас требуется выписать новые экземпляры счета-фактуры. И отразить все эти изменения в книге продаж. Начнем по порядку.

Как внести исправления в счет-фактуру

Исправленный счет-фактура составляется слдеующим образом. Номер и дату, которые нужно указать в строке 1, перепишите из первоначального счета-фактуры. В строке 1а приведите номер и дату исправления.

А как быть, если раньше вы уже успели выставить тому же клиенту корректировочный счет-фактуру, так как договорились об изменении стоимости товаров? Все равно в исправленном счете вы заполняете графы 3—6, 8 и 9 без учета изменений, которые сделаны в корректировочном документе. Об этом сказано в пункте 7 правил заполнения счета-фактуры.

Возникает также вопрос: нужно ли теперь вносить поправки в корректировочный счет-фактуру? Нет, если ошибка затронула только первоначальный счет. А вот если неточность закралась также в корректировочный счет-фактуру, придется исправить оба документа. Скажем, когда компания неверно указала наименование покупателя сначала в первоначальном счете-фактуре, а потом и в корректировочном.

Обратите внимание, что в новых экземплярах корректировочного счета-фактуры также нужно заполнить строку 1а. При этом изменять данные строк 1 и 1б нельзя.

Пример

Бухгалтер ООО «Продавец» в апреле 2012 года выписал покупателю счет-фактуру на отгрузку. В мае 2012 года покупатель обнаружил излишки поставленных товаров, и стороны договорились об изменении количества отгрузки со 150 до 160 штук. В связи с этим ООО выставило клиенту корректировочный счет-фактуру.

В этом же месяце покупатель обнаружил, что в первоначальном счете-фактуре на отгрузку неверно указан код валюты в строке 7. А в корректировочном все верно. Покупатель попросил исправить ошибку, поэтому бухгалтер ООО «Продавец» составил новые экземпляры первоначального счета-фактуры. В них он указал правильный код валюты и прежнее количество товаров — 150 штук. Корректировочный счет-фактуру в данном случае исправлять не нужно.

Как скорректировать книгу продаж

Итак, вы внесли изменения в счет-фактуру. Посмотрите, затрагивают ли они данные, которые фигурируют в книге продаж. Если нет — скажем, был неточно указан адрес покупателя, — тогда вносить изменения в книгу продаж необязательно. Тот факт, что вы выставили покупателю исправленный счет-фактуру, будет виден из журнала учета.

Но зачастую изменения в счете-фактуре все же влияют на сведения книги продаж. Тут помните о трех важных правилах. Как вы понимаете, они новые.

Первое: сейчас все изменения, которые касаются текущего квартала, вносите прямо в книгу продаж за данный период. Никаких дополнительных листов составлять не нужно.

Второе правило. Показатели счета-фактуры, который требуется аннулировать, указывайте со знаком «минус». Старый порядок умалчивал о записях с отрицательным значением, хотя иногда на практике их делали в доплистах к книге продаж.

И третье правило: оно для ситуации, когда к первоначальному счету-фактуре вы ранее выставили корректировочный. Если корректировочный документ вы не меняете, то исправлять записи по нему в книге продаж или книге покупок (в зависимости от того, увеличивается или уменьшается стоимость товаров) не нужно.

А дальше порядок действий зависит от того, когда вам стало известно об ошибке в счете-фактуре — в текущем квартале или позже.

Ошибку обнаружили в текущем квартале. Вполне возможно, что покупатель выявит погрешность в вашем счете-фактуре еще до того, как закончился квартал, в котором ему отгрузили товары. Значит, вы исправите книгу продаж текущего периода. Это следует из пункта 11 правил ведения книги продаж.

Для этого необходимо аннулировать запись, которую вы сделали при отгрузке товаров. Что это значит? Просто еще раз приведите в книге продаж показатели ошибочного счета-фактуры, но со знаком «минус». Затем зарегистрируйте исправленный счет-фактуру с положительным значением.

Погрешность выявили в следующем квартале. Другая ситуация, когда ошибку обнаружили в документе, который относится к отгрузкам прошлого квартала. А то и к еще более ранним налоговым периодам. Вот здесь уже понадобится составить дополнительный лист к тому кварталу, в котором была отгрузка товаров. Или же предоплата от покупателя — это если вы исправляете «авансовый» счет-фактуру. Об этом сказано в пункте 3 Правил ведения книги продаж.

Дополнительный лист составьте в следующем порядке. Сначала заполните шапку доплиста. Укажите его номер, название организации и другие данные, для которых отведены строки в шапке.

Далее в строку «Итого» перенесите результирующие показатели из граф 4—9 книги продаж за период, в который вы вносите исправления. А если вы уже не первый раз правите книгу продаж за данный квартал, итоговые данные возьмите из предыдущего дополнительного листа. Следующей строкой приведите сведения первоначального счета-фактуры, причем стоимостные показатели укажите со знаком «минус».

В строке ниже впишите данные из исправленного счета-фактуры.

А затем из строки «Итого» вычтите показатели аннулированного счета-фактуры и прибавьте данные исправленного. Полученные результаты занесите в строку «Всего» дополнительного листа.

И наконец, на основании строки «Всего» внесите изменения в декларацию за период отгрузки. Если получилась сумма к доплате, не забудьте прежде, чем подать уточненную декларацию, заплатить налог и пени в бюджет. Так вы избежите штрафа. Это установлено в пункте 4 статьи 81 Налогового кодекса РФ.

Пример

ООО «Продавец» в июне 2012 года отгрузило ООО «Покупатель» товары на сумму 843 700 руб., в том числе НДС — 128 700 руб.

В июле 2012 года бухгалтер ООО «Покупатель» обнаружил, что в счете-фактуре неправильно указан ИНН в строке 6б. В связи с этим он попросил поставщика исправить счет-фактуру.

Бухгалтер ООО «Продавец» составил новые экземпляры счета-фактуры, в которых привел верный ИНН покупателя. После этого он оформил дополнительный лист к книге продаж за II квартал 2012 года.

Частые вопросы по новым счетам-фактурам

Нужно ли исправлять счет-фактуру, если поставщик указал неверный код валюты, а ее название привел правильное?

Да, нужно. Такую ошибку контролеры считают критичной и поэтому могут отказать в вычете налога.

Считается ли существенной ошибкой, если продавец в графе 6 счета-фактуры вместо «без акциза» по- ставил прочерк?

Такая погрешность несущественна. Счет-фактуру можно не исправлять. Отказа в вычете не должно быть.

Можно ли составить корректировочный счет-фактуру, если модель товаров в счете на отгрузку не совпадает с фактически поставленной?

Нет. В данном случае надо исправить наименование товаров в первоначальном счете-фактуре.

Как регистрировать исправленные счета-фактуры в журнале учета?

В общем порядке наряду с обычными счетами-фактурами. При этом в графах 11—19 журнала учета нужно указывать исправленные данные.

Исправленный счет-фактура выставлен продавцом

Теперь посмотрим, что придется сделать, получив от поставщика исправленный счет-фактуру. Понятно, что тут вам остается лишь правильно его зарегистрировать в книге покупок. Сразу скажем, что в отношении книги покупок действуют те же новые основные правила, которые мы рассматривали выше для книги продаж.

Исправленный счет-фактуру получили в текущем квартале

Все достаточно просто, если продавец передал вам исправленный счет-фактуру в том же квартале, что и первоначальный. Тогда вам нужно аннулировать в книге покупок запись о счете-фактуре, которую вы сделали, когда получили приобретенную у поставщика продукцию.

Для этого приведите в книге покупок его данные со знаком «минус». После этого зарегистрируйте в книге покупок исправленный счет-фактуру.

Продавец скорректировал счет-фактуру за прошлый квартал

Вы получили от поставщика исправленный счет-фактуру, который относится к товарам, полученным в прошлых периодах. Какой порядок тут?

Составьте дополнительный лист к книге покупок за тот квартал, в котором вы отразили первоначальный вариант счета-фактуры. При этом используйте следующий алгоритм. Заполните шапку дополнительного листа. Занесите в строку «Итого» результирующие данные по графам 7—12 из книги покупок за квартал, в котором счет-фактура был зарегистрирован изначально.

Затем приведите данные по счету-фактуре, который нужно аннулировать, с отрицательным значением.

После этого из строки «Итого» отнимите показатели ошибочного счета-фактуры. Полученные итоги укажите в строке «Всего» дополнительного листа.

Наконец, на основании строки «Всего» внесите изменения в декларацию за данный квартал. При необходимости доплатите налог и пени в бюджет.

Зарегистрируйте исправленный счет-фактуру в книге покупок за текущий период. Так рекомендуют поступать контролеры. Например, в письме от 1 сентября 2011 г. № 03-07-11/236чиновники из Минфина России рекомендуют покупателю зарегистрировать исправленный счет-фактуру в том периоде, в котором он получил этот документ.

Отметим также, что судьи ВАС РФ в постановлении Президиума ВАС РФ от 3 июня 2008 г. № 615/08 высказывали другую позицию, а именно: вычеты НДС покупателю нужно отражать в том квартале, когда товар приобретен и оприходован. Тот факт, что продавец впоследствии исправляет счет-фактуру, не влияет на период вычета у покупателя. Однако эти выводы относились к старым счетам-фактурам. А как судьи будут трактовать новые правила, пока неизвестно.

Сейчас же в пункте 9 Правил говорится, что исправленные счета-фактуры отражают «в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты». Как видите, возможность зарегистрировать исправленный счет-фактуру в дополнительном листе книги покупок за прошлый период вовсе не упоминается. Поэтому можно сделать вывод, что речь идет все-таки об учете исправленных документов именно в текущем квартале. Значит, безопаснее заявлять вычет в периоде, когда вы получили исправленный счет-фактуру.

Советуем вам следовать порядку, который рекомендуют чиновники, даже в ситуации, когда ошибка в счете-фактуре не затрагивает сведения, содержащиеся в книге покупок. Ведь в любом случае получается, что вы зарегистрировали в книге покупок документ, составленный с нарушениями требований налогового законодательства.

А право на вычет налога на добавленную стоимость возникает только при условии, что у компании есть правильно оформленный счет-фактура. Об этом говорится в пункте 3 Правил ведения книги покупок.

И еще один важный момент. Возможно, ваша компания совмещает облагаемые НДС операции с необлагаемыми. Тогда поступившие счета-фактуры вы регистрируете в книге покупок обычно в той сумме, которая рассчитана исходя из доли выручки от облагаемых операций в общем объеме выручки за квартал. Так вот, исправленный счет-фактуру вам нужно зарегистрировать в той же пропорции, которую вы использовали для первоначального счета-фактуры.

Важно

  1. Дополнительный лист к книге продаж или книге покупок нужно составлять, только если компания исправляет данные за прошлые налоговые периоды.
  2. Выписать покупателю вместо исправленного счета-фактуры корректировочный нельзя. Также не получится выставить взамен корректировочного счета исправленный.
  3. Покупателю нужно зарегистрировать исправленный счет-фактуру в том периоде, когда он получил этот документ от поставщика.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка