Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как бухгалтеру ужиться с любым начальником

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Когда признавать долг сомнительным

13 апреля 2015 526 просмотров

Разбираемся в понятиях

Механизм резервирования используется не очень широко, поэтому нередко его применение вызывает трудности у бухгалтеров. Так что вначале – несколько уточнений.

Во-первых, следует различать сомнительные и безнадежные долги.

Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией (п. 1 ст. 266 НК РФ).

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию), согласно пункту 2 статьи 266 НК РФ, признаются те долги перед налогоплательщиком:

  • по которым истек установленный срок исковой давности;
  • по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации;
  • невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, если невозможно установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, либо если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание.

При этом долг может оказаться безнадежным, даже миновав стадию сомнительного.

Обратите внимание: для признания долга безнадежным достаточно наличия одного из указанных оснований (письмо Минфина России от 16.11.10 № 03-03-06/1/725). А если появилось сразу несколько оснований, то долг признается безнадежным в момент возникновения первого из них.

Во-вторых, необходимо понимать, что сомнительный долг в целях налогообложения прибыли может быть учтен в расходах только путем создания резерва по сомнительным долгам. Порядок создания такого резерва (то есть признания сумм сомнительных долгов в расходах «авансом») определен в статье 266 НК РФ.

В-третьих, не нужно забывать, что создание резерва по сомнительным долгам в налоговом учете – это право, а не обязанность организации. Если компания решила создавать данный резерв, такое решение должно быть закреплено в налоговой учетной политике.

Выявление сумм должно быть регулярным

В письме Минфина России от 05.02.13 № 03-03-06/1/2431 разъяснено, что на основании пункта 3 статьи 266 НК РФ налогоплательщик вправе создавать резерв по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном в указанной статье.

Суммы отчислений в этот резерв включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного или налогового периода.

В соответствии с пунктом 4 статьи 266 НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного или налогового периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

  • по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней – в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
  • по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней включительно – в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
  • по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного или налогового периода, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.

Признание в расходах

Итак, условия, прописанные в пункте 1 статьи 266 НК РФ, должны соблюдаться на момент инвентаризации задолженности.

Если какая-то задолженность, бывшая сомнительной, и участвовавшая в формировании резерва, на момент проведения очередной инвентаризации перестала быть таковой, она должна быть исключена из резерва по сомнительным долгам.

Таким образом, ответ на вопрос налогоплательщика (когда признавать долг сомнительным), заданный в письме от 05.02.13 № 03-03-06/1/2431, будет таким.

Условия признания долгов сомнительными должны соблюдаться на дату создания резерва по результатам проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. То есть на последнее число отчетного или налогового периода.

Отметим, что организация может выявлять сомнительные долги и в любом другом порядке (другим способом, с другой периодичностью относить их к сомнительным), но только – для каких-то иных целей, например, для управленческого учета (принятия организационных решений и т. д.). Но для целей налогового учета само по себе такое выявление не означает признания выявленных сумм в расходах. В расходах же, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, сомнительные долги можно признать только путем создания резерва в соответствии с изложенными правилами.

Напомним, что резерв по сомнительным долгам может быть использован лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном в статье 266 НК РФ. В случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными в соответствии с настоящей статьей, осуществляется за счет суммы созданного резерва.

Это означает, что по итогам каждого отчетного (налогового) периода нужно сравнить размер безнадежных долгов, которые списываются за счет резерва, и сумму отчислений в резерв.

Если сумма резерва окажется больше размера подлежащих списанию за его счет долгов, остаток резерва можно перенести на следующий отчетный (налоговый) период (скорректировав в соответствии с пунктом 5 статьи 266 НК РФ). Если резерв на следующий период организация не создает, весь остаток резерва включается во внереализационные доходы (п. 7 ст. 250 НК РФ).

В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов (п. 5 ст. 266, подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

ПРИМЕР

ООО «Персей» для целей исчисления налога на прибыль использует метод начисления. При проведении инвентаризации расчетов за I квартал 2013 года по состоянию на 31 марта 2013 года общество установило, что по трем контрагентам имеется просроченная задолженность, при этом она не обеспечена ни залогом, ни поручительством, ни банковской гарантией.

Суммы задолженности перед ООО «Персей»:

  • ООО «Геркулес» – 400 000 руб. (в том числе НДС – 61 016,95 руб.), срок возникновения 98 дней;
  • ООО «Ясон» – 188 000 руб. (в том числе НДС – 28 677,97 руб.), срок возникновения 70 дней;
  • ООО «Тезей» – 176 000 руб. (в том числе НДС – 26 847,46 руб.), срок возникновения 31 день.

В соответствии со своей учетной налоговой политикой компания формирует резерв по сомнительным долгам. Выручка ООО «Персей» за I квартал 2013 составила 13 560 000 руб. Значит, предельный размер резерва по сомнительным долгам в указанном периоде – 1 356 000 руб. (13 560 000 руб. x 10%).

Сумма создаваемого по результатам инвентаризации на 31.03.13 резерва составит 494 000 руб. (400 000 + 188 000 х 50%).

Поскольку рассчитанная сумма резерва укладывается в установленный норматив, она полностью включается в состав внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли за I квартал 2013 года (подп. 7 п. 1 ст. 265, подп. 2 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Александр Анищенко,

аудитор

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка