Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Юридические расходы: когда безопасно списывать

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Новые льготы по основным средствам

19 июня 2012 477 просмотров

Какие основные средства подпадают под льготы

Льготы по основным средствам необходимо применять в особом порядке. Для начала нужно, конечно, свериться с утвержденным перечнем и определиться, есть ли у вашей компании имущество, которое относится к энергоэффективному. Всего в перечне 132 позиции и привязаны они к кодам ОКОФ.

В основном в число «льготных» объектов входит различное оборудование, используемое при добыче полезных ископаемых и в других производственных отраслях. Такого в вашей компании может и не быть. Но в списке есть и менее специфичные виды имущества, которые как раз могут числиться на балансе вашей организации (см. таблицу ниже). К примеру, легковые автомобили малого класса. Это машины с рабочим объемом двигателя свыше 1,2 литра и до 1,8 включительно.

Наиболее распространенные основные средства, к которым можно применить налоговые льготы

Наименование основного средства

Код ОКОФ

Индикатор энергетической эффективности (ИЭЭФ)

Автомобили легковые малого класса (с рабочим объемом двигателя свыше 1,2 до 1,8 л включительно)

15 3410110 15 3410111 15 3410112

Расход топлива не более 6,54 л/100 км

Автомобили легковые особо малого класса (с рабочим объемом двигателя до 1,2 л)

15 3410100 15 3410101 15 3410102

Расход топлива не более 5,03 л/100 км

Оборудование и приборы для отопления

14 2897370

Доля утилизации 68 процентов и более

Установка инфракрасных электрообогревателей

16 2930164

Удельный расход энергии не более 159,1 кг у.т/т

Теплоутилизатор

14 2919531

Доля утилизации 68 процентов и более

Но воспользоваться налоговой льготой удастся, только если уровень индикатора энергетической эффективности у объекта соответствует установленной норме. Для каждого вида имущества свои требования. Например, для автомашин это определенный расход топлива на 100 км. Его можно посмотреть в технической документации производителя либо направить ему запрос.

Однако нужно отметить, что постановление № 308 умалчивает о том, какой расход топлива нужно брать по автомобилям: для города, загородного или смешанного цикла. Поэтому безопаснее, чтобы все три этих показателя укладывались в норматив.

Амортизация по энергоэффективному имуществу

Итак, у вашей компании есть основные средства, которые считаются имуществом с высокой энергетической эффективностью. Значит, вы вправе применять по нему ускоренную амортизацию с коэффициентом не выше 2. Такой порядок установлен подпунктом 4 пункта 1 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ.

С какого момента можно применять повышающий коэффициент

Льготы по основным средствам включают поавышающие коэффициенты. Вообще возможность применять повышающий коэффициент по энергосберегающим объектам действует с 1 января 2010 года. Выходит, вы можете пересчитать налог на прибыль за 2010 и 2011 годы. Однако в Минфине России высказывают другое мнение (см. комментарий ниже). А именно: начислять амортизацию в повышенном размере можно только с даты, когда начал действовать «льготный» перечень. То есть с 1 мая 2012 года. А вносить изменения в налоговый учет за прошлые периоды нельзя.

Мнение
Компания вправе применять ускоренную амортизацию по энергоэффективным основным средствам с 1 мая 2012 года. То есть с момента, когда вступило в силу постановление Правительства РФ от 16 апреля 2012 г. № 308, утвердившее перечень таких объектов. Так что в связи с вводом данного перечня можно внести изменения в учетную политику за текущий год, указав в ней конкретный размер повышающего коэффициента в размере не более 2.
Однако необходимо учитывать дату ввода в эксплуатацию основного средства.
Дело в том, что ускоренная амортизация возможна только в отношении имущества с высокой энергетической эффективностью, которое компания поставила на учет начиная с 2010 года. Так как норма Налогового кодекса РФ, которая дает организациям право применять повышающий коэффициент по энергоэффективным основным средствам, действует с 1 января 2010 года.

Александра Бахвалова,
специалист отдела Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ

Если вы готовы спорить с проверяющими, можете сделать уже сейчас пересчет амортизации и сдать «уточненки». Либо отразить дополнительные суммы расходов в текущей отчетности. Это предусмотрено пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ.

В любом случае, когда будете заполнять отчетность — текущую или уточненную, не забудьте привести суммы ускоренной амортизации в приложении к декларации с кодом 675.

Кроме того, как мы выяснили в Минфине, ускоренную амортизацию можно применять только по основным средствам, введенным в эксплуатацию 1 января 2010 года или позднее. То есть после того, как в кодексе появилась норма, позволяющая списывать стоимость энергосберегающих объектов в ускоренном порядке.

Где зафиксировать повышающий коэффициент

Решение применять ускоренную амортизацию к объектам из перечня обязательно закрепите во внутренних документах. Скажем, в приказе руководителя. В таком документе обозначьте размер повышающего коэффициента и с какого момента он действует. А также приведите перечень основных средств, которые будете амортизировать ускоренными темпами.

Хотя заметим, что ревизоры нередко требуют фиксировать используемые компанией повышенные коэффициенты в учетной политике. Например, об этом говорится в письме УФНС России по г. Москве от 25 апреля 2011 г. № 16-12/040322@. Однако в кодексе подобных условий нет. Судьи также не раз подтверждали, что право на ускоренную амортизацию не зависит от того, прописаны ли повышающие коэффициенты в учетной политике. Достаточно того, что компания закрепила в учетной политике метод амортизации (линейный или нелинейный). Пример тому — постановление ФАС Московского округа от 27 октября 2010 г. № КА-А40/12461-10.

Если вы опасаетесь всяческих разногласий с налоговиками, тогда внесите изменения в учетную политику текущего года. К тому же в статье 313 Налогового кодекса РФ предусмотрена возможность корректировать учетную политику в ситуации, когда меняется налоговое законодательство. Правда, к таковому относятся только законы, а не постановления правительства. Но если инспекторы придерутся по этому поводу, можете ссылаться на арбитражную практику. Мол, применять ускоренную амортизацию можно вообще не трогая учетную политику компании.

Пример

ООО «Карамель» в 2011 году приобрело автомобиль малого класса с объемом двигателя 1,3 л за 652 000 руб. (без учета НДС). Все показатели расхода топлива соответствуют ограничениям, обозначенным в Перечне имущества с высокой энергетической эффективностью. Бухгалтер установил для этого имущества срок полезного использования, равный 37 месяцам. Автомобиль начали эксплуатировать в марте. Начиная с апреля 2011 года бухгалтер ежемесячно относил на расходы амортизацию в сумме 17 621,62 руб. (652 000 руб. × (1 : 37 мес.)).

Руководитель ООО «Карамель» утвердил для данного основного средства повышающий коэффициент в размере 2. Применять его решено с мая 2012 года, чтобы избежать споров с контролерами. Таким образом, с мая 2012 года бухгалтер начисляет амортизацию с учетом повышающего коэффициента: 652 000 руб. × (1 : 37 мес.) × 2 = 35 243,24 руб.

Как воспользоваться льготой по налогу на имущество

Льготы по основным средствам включают и льготу по налогу на имущество. Теперь о расчете налога на имущество. Здесь все гораздо проще. По объектам, которые входят в перечень, налог платить не нужно. Это установлено пунктом 21 статьи 381 Налогового кодекса РФ. А действует данная льгота с 1 января 2012 года.

Значит, отчетность за полугодие вы составите уже с учетом льготы. При этом в строке 130 раздела 2 налогового расчета укажите код льготы 2010337. Кроме того, чиновники Минфина подтвердили, что компания вправе не включать стоимость энергосберегающих объектов в расчет налога на имущество уже с начала этого года. Поэтому вы можете пересчитать налог за I квартал и сдать контролерам уточненную декларацию.

Но обратите внимание на два ограничения.

Первое: забыть про налог на имущество вы можете только в отношении новых объектов. Тех, что ввели в эксплуатацию в этом году. На объекты, учтенные на балансе в составе основных средств до 2012 года, поблажка не распространяется. Это подчеркнули и представители Минфина России в письме от 21 февраля 2012 г. № 03-05-05-01/11.

И второе. Применять льготу можно лишь в течение трех лет с той даты, как вы поставили основное средство на учет.

Добавим, что точно такие же налоговые преимущества предусмотрены и для объектов, которые не входят в перечень, но имеют высокий класс энергетической эффективности. И предусмотрено это в тех же нормах кодекса. Но указывать класс энергоэффективности в технической документации (на маркировке, этикетках) производители или импортеры должны пока в основном только по бытовой технике, например холодильникам и кондиционерам. Это установлено статьей 10 Федерального закона от 23 ноября 2009 г. № 261-ФЗ и постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2009 г. № 1222. Тем не менее, возможно, у вашей компании в качестве основных средств числится подобное имущество, имеющее высокий класс энергетической эффективности (А, А+, А++). Тогда по нему вы тоже можете установить повышающий коэффициент не выше 2. И не включать стоимость таких основных средств в расчет налога на имущество.

Важно

  1. Только с 1 мая 2012 года можно применять ускоренную амортизацию с коэффициентом 2 по основным средствам, которые вошли в утвержденный перечень энергоэффективных объектов.
  2. Налог на имущество по «льготным» основным средствам можно не платить начиная с 1 января текущего года. И в течение трех лет с даты постановки на учет.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка