Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Компания потеряла право на УСН

15 апреля 2015 443 просмотра

Сайт журнала «РНК»

Электронный журнал «РНК»

Нередко организация добровольно прекращает применять упрощенный режим налогообложения и начинает уплачивать общие налоги.

Однако чаще налогоплательщик именно утрачивает право на применение спецрежима. Рассмотрим, на что важно обратить внимание, чтобы избежать потерь по налогу на прибыль и НДС.

Авансовые платежи по налогу на прибыль

Если компания потеряла право на УСН, она уплачивает общие налоги в порядке, предусмотренном законодательством для вновь созданных организаций (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Такие организации уплачивают авансовые платежи за отчетный период, если выручка от реализации не превысила 1 млн. руб. в месяц или 3 млн. руб. в квартал (п. 5 ст. 287 НК РФ). При превышении таких значений организация начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором произошло такое превышение, уплачивает авансовые платежи в соответствии с пунктом 1 статьи 287 НК РФ (с учетом требований пункта 6 статьи 286 НК РФ). При этом компании, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превысили в среднем 10 млн. руб. за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Минфин России в письме от 19.04.13 № 03-03-06/1/13450 разъяснил, что пункт 4 статьи 346.13 НК РФ не распространяется на налогоплательщиков, добровольно перешедших с упрощенного режима налогообложения на общий. Следовательно, такие организации уплачивают налог на прибыль (в том числе авансовые платежи) в общем порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 386 НК РФ.

Важно!
Организация «слетает» с «упрощенки», если ее доходы по итогам года превысили установленный законом порог (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Кроме того, компания не вправе уплачивать «упрощенный» налог, в частности, если:
— она начала производить подакцизные товары (подп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
— открыла филиал или представительство (подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
— доля участия другой организации составляет более 25% (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
— среднесписочная численность сотрудников превысила 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
— остаточная стоимость основных средств превысила100 тыс. руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ)

Вычет НДС со стоимости ТМЦ

В случае перехода на общий режим налогообложения «упрощенец» заявляет вычет НДС со стоимости товаров, работ или услуг, который он ранее не относил на расходы при расчете единого налога (п. 6 ст. 346.25 НК РФ и письмо Минфина России от 04.04.13 № 03-11-06/2/10983).

При этом Налоговый кодекс не разъясняет, для какого объекта налогообложения справедливо указанное правило. По мнению налоговиков, если компания в период применения упрощенного режима налогообложения уплачивала единый налог с доходов, у нее отсутствовали расходы, вычитаемые из налоговой базы. Следовательно, при переходе на общий режим налогообложения она не вправе заявить спорный вычет.

При этом суды поддерживают такую позицию контролеров. Так, ВАС РФ в определении от 08.04.10 № ВАС-3698/10 отметил, что ссылка общества на пункт 6 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ не подтверждает его права на вычет по НДС, так как при применении УСН в качестве объекта налогообложения им были избраны доходы.

Нижестоящие суды также принимают во внимание мнение ВАС РФ. В частности, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 16.08.12 № А13-17735/2011 оставил в силе решение судов первой и апелляционной инстанций и признал правомерным доначисления налоговиков. Суд указал следующее. При переходе с УСН на общий режим налогоплательщик имеет право на вычеты по НДС в размере расходов, которые не только не были использованы для уменьшения налоговой базы, но еще должны быть вычитаемыми из налоговой базы. У Общества отсутствовали основания относить стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) к расходам, вычитаемым из налоговой базы. А при переходе с УСН на общий режим у него не возникло права на применение налогового вычета по НДС.

Аналогичные выводы содержат постановления ФАС Дальневосточного от 20.06.13 № Ф03-2191/2013 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 16.10.13 № ВАС-13988/13), Поволжского от 24.10.12 № А57-664/2012 и Северо-Западного от 16.08.12 № А13-17735/2011 округов.

Нам не удалось найти разъяснений ведомств и судебных решений в пользу компании. Таким образом, заявляя вычет НДС со стоимости товаров, приобретенных в период применения УСН с объектом налогообложения доходы, компания рискует в налоговом плане.

Вычет НДС по основным средствам

По мнению финансового ведомства, при переходе с УСН на общий режим налогообложения налогоплательщик не имеет права на вычет НДС со стоимости основного средства, приобретенного в период применения спецрежима (письма от 27.06.13 № 03-11-11/24460 и от 05.03.13 № 03-07-11/6648). Дело в том, что затраты на приобретение ОС в период применения «упрощенки» компания включает в расходы с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. Вместе с тем глава 21 НК РФ не предусматривает порядок принятия к вычету НДС по имуществу, ранее включенному в состав расходов при применении УСН.

Однако если компания после перехода на ОСН реализует спорные основные средства, она вправе заявить к вычету НДС, уплаченный продавцу при их приобретении в период применения УСН. Это подтверждает судебная практика (постановления ФАС Поволжского от 07.09.11 № А57-14658/2010 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 16.01.12 № ВАС-17397/11) и Уральского от 01.11.10 № Ф09-8920/10-С3 округов). Ведь в этом случае основные средства, по сути, являются товарами и к ним можно применить положения пункта 6 статьи 346.25 НК РФ.

Вместе с тем, если приобретенное имущество компания вводит в эксплуатацию уже после начала уплаты общих налогов, вычет НДС с его стоимости правомерен. Ведь эти суммы компания не включала в налоговые расходы в период применения УСН (п. 6 ст. 346.25 НК РФ, письма Минфина России от 01.10.13 № 03-07-15/40631 и от 16.05.13 № 03-07-11/17002).

НДС, восстановленный при переходе на УСН

Еще в 2004 году Минфин России разъяснил, что НДС, ранее принятый к вычету, но восстановленный и уплаченный в бюджет в момент перехода на «упрощенку», в случае перехода на общий режим подлежит вычету в общем порядке (письмо от 26.04.04 № 04-03-11/62 «О налоге на добавленную стоимость»).

Однако позднее ведомство изменило свою точку зрения по этому вопросу. В письмах от 26.03.12 № 03-07-11/84, от 23.06.10 № 03-07-11/265 и от 27.01.10 № 03-07-14/03 финансисты отметили следующее. При возврате налогоплательщика на общую систему права принять к вычету восстановленный ранее налог у него нет.

Аналогичные выводы содержатся в письме ФНС России от 19.07.05 № 03-1-03/1217/13@ и в постановлениях ФАС Западно-Сибирского от 21.06.11 № А70-13648/2009 и Волго-Вятского от 31.01.11 № А29-5408/2010 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 25.04.11 № ВАС-4815/11) округов.

Налоги с реализации после перехода на общий режим

Нередко компания получает аванс по договору в одном периоде, а обязательства выполняет в другом. При этом отгрузку налогоплательщик может осуществить уже после перехода с упрощенной системы налогообложения на общую. В этом случае у компании не возникает объекта обложения налогом на прибыль (подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ, письма Минфина России от 28.01.09 № 03-11-06/2/8 и от 30.07.08 № 03-11-04/2/116, УФНС России по г. Москве от 29.06.10 № 16-15/067774@ и от 14.05.10 № 16-15/050711@). Поскольку полученную предоплату она уже включила в доходы, учитываемые при исчислении «упрощенного» налога.

Отметим также, что в рассматриваемой ситуации у «упрощенца» возникает обязанность уплатить НДС со стоимости реализуемого товара, работы или услуги (письмо Минфина России от 30.07.08 № 03-11-04/2/116).

Минимальный налог

Если компания потеряла право на УСН в течение года, она уплачивает минимальный налог по итогам отчетного периода, предшествующего переходу на общий режим налогообложения. Но только в том случае, если сумма налога, исчисленная за период применения «упрощенки», окажется меньше минимального налога, подлежащего уплате в бюджет за тот же период. На это указывают налоговое и финансовое ведомства (письма Минфина России от 08.06.05 № 03-03-02-04/1-138 и от 24.05.05 № 03-03-02-04/2/10, ФНС России от 27.03.12 № ЕД-4-3/5146@, от 10.03.10 № 3-2-15/12@ и от 21.02.05 № 22-2-14/224@).

Подобная ситуация нередко выступает предметом судебных разбирательств. Так, в одном из дел компания потеряла право на УСН в середине года в связи с превышением установленного законом ограничения по сумме дохода. Инспекция привлекла компанию к ответственности за несвоевременную уплату минимального налога. Суды всех инстанций поддержали налоговиков в этом вопросе (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.10.12 № А43-36999/2011, оставлено в силе постановлением Президиума ВАС РФ от 02.07.13 № 169/13). При этом последний отчетный период является налоговым периодом для уплаты минимального налога.

Отметим, что до вынесения Президиумом ВАС РФ указанного постановления судебная практика по вопросу доначисления налогов, пеней и наложения санкций компаниям, не уплатившим минимальный налог в случае утраты права применять «упрощенку», была неоднозначной. Некоторые суды поддерживали налоговиков в этом вопросе (постановления ФАС Северо-Западного от 28.12.11 № А26-11119/2010 и Уральского от 18.08.09 № Ф09-5884/09-С2 округов). Другие арбитры занимали сторону компаний и отмечали, что пункт 6 статьи 346.18 НК РФ предусматривает уплату минимального налога по окончании именно налогового, а не отчетного периода (постановления ФАС Поволжского от 05.09.12 № А57-21529/2011 и Центрального от 27.04.09 № А54-3070/2008-С3 округов).

Е. Елисеева,
советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса;
М. Лисицына,
специалист по налогообложению ООО «Консультант: ИС»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка