Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

Как теперь сдавать уточненки и с какими кодами

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7

Что грозит за нарушения налоговому агенту?

14 апреля 2014 221 просмотр

Отсутствие налоговых регистров

Любая действующая организация выплачивает заработную плату своим сотрудникам. И если необходимость ведение аналитического учета в рамках бухгалтерского учета сумм начисленной и выплаченной заработной платы по каждому физическому лицу не вызывает сомнения и, безусловно, выполняется всеми, то для целей обложения НДФЛ ведение такого учета весьма часть игнорируется, так как сопряжено с увеличением трудозатрат.

Организация – налоговый агент задалась вопросом: может ли она быть привлечена к налоговой ответственности за отсутствие у нее учета перечисленного НДФЛ в разрезе каждого физического лица?

С одной стороны, данные по исчисленному, удержанному налогу по каждому физическому лицу имеются в бухгалтерском учете. Следовательно, нельзя утверждать, что данные по каждому работнику у организации вообще отсутствуют.

С другой стороны, согласно пункту 1 статьи 230 НК РФ, налоговый агент должен самостоятельно разработать форму регистра налогового учета и порядок отражения в нем аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов. При этом в регистре должны быть отражены сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с утвержденными кодами, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему РФ, реквизиты соответствующего платежного документа.

Скорее всего, получить такие сведения по данным бухгалтерского учета будет весьма затруднительно. Таким образом, можно сделать вывод об отсутствии у налогового агента необходимых налоговых регистров. А такое отсутствие налоговых регистров может быть признано грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения. Данное деяние является налоговым правонарушением, за совершение которого статьей 120 НК РФ предусмотрена ответственность в виде взыскания штрафа в размере 10 000 руб., если эти деяния совершены в течение одного налогового периода. А если деяния совершены в течение более одного налогового периода, то сумма штрафа составит уже 30 000 руб. А если эти деяния повлекли занижение налоговой базы, будет взыскан штраф в размере 20 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.

ФНС России (письмо от 29.12.12 № АС-4-2/22690) прямо указала на возможность привлечения налогового агента к ответственности, предусмотренной статьей 120 НК РФ, если в ходе проведения проверки будут выявлены факты отсутствия учета объекта налогообложения по НДФЛ в разрезе каждого физического лица.

Порядок начисления пени

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). В соответствии с пунктом 6 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять сумму исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

При перечислении суммы налога в более поздние сроки налоговый агент обязан уплатить пени (п. 1, 7 ст. 75 НК РФ). При этом, согласно пункту 3 статьи 75 НК РФ, пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего дня уплаты налога.

Следовательно, для проверки полноты и своевременности перечисления НДФЛ в бюджет налоговый орган должен располагать сведениями о дате получения дохода каждым физическим лицом, сроках удержания налога по каждому физическому лицу и дате фактического перечисления его в бюджет.

Несмотря на то, что Налоговый кодекс возлагает обязанность по ведению такого учета на налогового агента, отсутствие его не дает налоговым органам произвести начисление пени в каком-либо упрощенном порядке. То есть фактически налоговый орган должен будет самостоятельно установить сроки, необходимые для правомерного начисления пени.

Как правомерно отмечено ФНС России, пени начисляются налоговому агенту в целом по организации, но с учетом данных по каждого физическому лицу. Вот что грозит за нарушения налоговому агенту.

Александр Здоровенко,

консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению ООО «АЗъ – Консультант»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

Когда вы планируете сдать расчет по страховым взносам за I квартал?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Зарплата 24 марта 2017 11:00 МРОТ с 1 января 2017 года

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка