Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Чиновники считают, что в бухгалтерии должно быть мыло

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Отражаем расходы на аудит по российским стандартам и МСФО

15 апреля 2015 447 просмотров

Сайт журнала «РНК»

Электронный журнал «РНК»

В Налоговом кодексе указано, что при расчете налога на прибыль организация вправе учесть расходы на аудиторские услуги (подп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ). Никаких дополнительных условий для отражения этих расходов непосредственно в НК РФ не предусмотрено. Казалось бы, если организация провела аудит своей бухгалтерской или финансовой отчетности, она вправе признать расходы на него.

Однако налоговики на местах нередко утверждают, что расходы на некоторые виды аудита, например на аудит отчетности по МСФО, могут признавать лишь те компании, которые обязаны составлять такую отчетность. Минфин России в течение многих лет придерживался такой же точки зрения, но в последние годы стал более лояльно относиться к учету подобных расходов. Проанализируем разъяснения этого ведомства по данной теме.

Аудит отчетности по МСФО

По мнению Минфина России, аудит отчетности, составленной по международным или иностранным национальным стандартам (например, по МСФО, US GAAP или UK GAAP), не относится к аудиторским услугам. Ведь аудит представляет собой независимую проверку бухгалтерской или финансовой отчетности аудируемого лица, предусмотренной федеральным законодательством РФ о бухгалтерском учете (п. 3 ст. 1 Федерального закона от 30.12.08 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», далее — Закон об аудите). Эта отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним (п. 1 ст. 14 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Исходя из указанных определений, Минфин России пришел к выводу, что в составе расходов на аудиторские услуги организации не вправе признавать расходы на аудит отчетности по МСФО (письма от 04.09.12 № 03-03-06/1/462, от 20.11.09 № 03-03-06/2/227 и от 13.03.09 № 03-03-06/1/137). Впрочем, ведомство разрешает отражать такие расходы на МСФО как прочие (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Правда, во всех письмах сделана оговорка о том, что эти расходы должны быть экономически обоснованны и отвечать другим требованиям статьи 252 НК РФ.

Получается, если организация не сможет объяснить, зачем она составляла отчетность по международным стандартам и затем проверяла ее достоверность, налоговики, скорее всего, все равно исключат расходы на ее аудит как экономически необоснованные.

Проанализировав письма ведомства, можно сделать вывод, что организация вправе учесть расходы на МСФО, в частности, в следующих случаях:
— если она готовит такую отчетность по требованию иностранного банка, который выдал ей долгосрочный валютный кредит (письмо Минфина России от 20.06.06 № 03-03-04/1/535);
— размещает собственные акции на иностранных фондовых рынках, например на Лондонской фондовой бирже. При этом компания обязана подтвердить, что одним из условий допуска к торгам является представление финансовой отчетности, составленной по международным стандартам и подтвержденной независимыми аудиторами (письмо Минфина России от 14.01.08 № 03-03-06/1/6);
— такую отчетность требуют от компании ее иностранные акционеры, составляющие консолидированную отчетность по МСФО (письма Минфина России от 16.10.07 № 03-03-06/1/719, от 25.09.07 № 03-03-06/1/695, от 26.06.07 № 03-03-06/1/413 и от 23.01.07 № 03-03-06/1/28);
— организация напрямую или опосредованно является дочерней по отношению к компании, которая формирует отчетность по МСФО (письма Минфина России от 20.11.09 № 03-03-06/2/227 и от 18.12.07 № 03-03-06/1/871);
— компания является структурным подразделением холдинга, например банковского, в рамках которого составляется консолидированная отчетность по МСФО (письма Минфина России от 04.09.12 № 03-03-06/1/462, от 06.06.08 № 03-03-06/2/66 и от 23.05.07 № 03-03-06/1/300).

В перечисленных случаях организация вправе признать в налоговом учете не только расходы на проведение аудита отчетности по МСФО, но также и расходы на ее составление по этим стандартам.

Инициативный аудит

Бухгалтерская отчетность большинства российских организаций не подлежит обязательному аудиту. Тем не менее многие компании все-таки проводят такую проверку по собственной инициативе, стремясь своевременно выявить ошибки в учете и удостовериться в правильности составления отчетности.

Минфин России считает, что расходы на проведение добровольного аудита можно признать при расчете налога на прибыль (письма от 06.06.06 № 03-11-04/3/282 и от 26.01.06 № 03-03-04/2/17). Причем их следует отражать именно как расходы на аудиторские услуги (подп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ). Ведь в указанном подпункте речь идет в целом о расходах на аудиторские услуги без разделения на обязательный и добровольный аудит.

Более того, ведомство не возражает и против учета расходов на добровольный аудит квартальной бухгалтерской отчетности организации (письмо Минфина России от 26.01.06 № 03-03-04/2/17).

Повторный аудит

Иногда организациям приходится проводить повторный аудит отчетности, достоверность которой уже была подтверждена аудиторами. Такое случается, если изменились собственники компании и они решили сменить аудиторскую компанию либо если организации потребовалось аудиторское заключение, выданное конкретной компанией, например одной из входящих в «Большую четверку».

Из разъяснений Минфина России следует, что, если компания сможет обосновать необходимость повторного аудита отчетности, она вправе учесть расходы на его проведение (письмо от 18.11.11 № 03-03-06/2/178). В ситуации, рассмотренной в этом письме, организация сменила аудиторскую компанию из-за принятия решения о привлечении международного финансирования. В запросе она пояснила, что по сложившейся практике при смене аудиторской компании новый аудитор пересматривает отчетность за предыдущий год, чтобы подтвердить входящие остатки. Кроме того, организация отметила, что пересмотр отчетности позволил ускорить процесс составления и проверки отчетности за следующий год. При таких обстоятельствах Минфин России признал расходы на повторный аудит обоснованными и разрешил организации учесть их в налоговом учете.

Получается, что подобными аргументами могут воспользоваться и другие компании, которым пришлось повторно оплатить услуги по аудиту одной и той же отчетности. Хотя в том же письме ведомство указало, что в принципе бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы (определение Конституционного суда РФ от 04.06.07 № 320-О-П).

Аудит компании на УСН

Организации, применяющие «упрощенку» с объектом налогообложения доходы минус расходы, вправе уменьшить полученные ими доходы на сумму расходов на аудиторские услуги (подп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). С этим согласен и Минфин России (письмо от 24.10.05 № 03-11-04/2/112).

Однако особенность для таких компаний заключается в том, что расходы они признают только после их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Значит, расходы на аудит «упрощенец» вправе учесть только после подписания акта об оказании аудиторских услуг и расчета с аудиторской компанией. Отметим, что такие расходы нельзя признать на дату выплаты аудиторам аванса, так как к тому моменту услуги еще не оказаны. Кроме того, «упрощенец» вправе включить в расходы сумму НДС, предъявленную аудиторской компанией (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Ведь сумму этого налога он не может принять к вычету, поскольку не является плательщиком НДС.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка