Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Нашли в 6-НДФЛ ошибки по зарплате

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Уплата налога при потере права на УСН

22 июня 2012 6 просмотров

Почему лучше рассчитывать минимальный налог

Потеря права на УСН предполагает, что нужно уплатить минимальный налог. Вообще минимальный налог необходимо рассчитывать по итогам года, то есть налогового периода. Такой порядок прописан в пункте 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ. А про обязанность уплатить минимальный налог, когда компания в течение года слетает с упрощенной системы, в кодексе не сказано.

Тем не менее налоговики рассуждают иначе. Если компания в течение квартала утратила право применять «упрощенку», ей придется уже за этот период рассчитать налоги по общей системе. Так предусмотрено пунктом 4.1 статьи 346.13 кодекса. А за предшествующий этому период надо исчислить минимальный налог. По сути, именно тогда для компании закончился налоговый период по спецрежиму. И потом в декларации по «упрощенке» — а ее, как вы знаете, сдают лишь по итогам года — бухгалтер отразит налоговую базу именно за этот период, а не за весь год.

Все эти доводы содержатся в пункте 2 письма ФНС России от 27 марта 2012 г. № ЕД-4-3/5146@. Причем позиция налоговиков согласована с Минфином России. Так что безопаснее следовать разъяснениям контролеров. Соглашаются ли с чиновниками судьи, читайте в комментарии ниже.

Мнение
Нередко споры о том, нужно ли платить минимальный налог, когда компания в течение года переходит с упрощенной системы на общую, выигрывают контролеры. Судьи признают, что минимальный налог — это по сути способ расчета «упрощенного» налога. А правила, по которым рассчитывают этот налог, распространяются и на тех, кто утратил право на спецрежим. Об этом сказано в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 28 декабря 2011 г. по делу № А26-11119/2010. Похожее мнение высказывали также судьи Уральского, а также Восточно-Сибирского округа.
В то же время есть решения, в которых судьи согласились, что обязанности платить минимальный налог у компании не возникает. Ведь законодатель все-таки обозначил, что платить «минималку» надо только по итогам года. Подобные выводы есть в постановлении ФАС Центрального округа от 27 апреля 2009 г. по делу № А54-3070/2008-С3. Так что если вы готовы отстаивать свою позицию, советуем сначала проверить, чью сторону занимают судьи вашего округа.

Михаил Грановский,
руководитель департамента налогового консалтинга, партнер юридической компании «Базальт»

Отчитаться по «упрощенке» и заплатить минимальный налог вы можете уже сейчас, не дожидаясь окончания года. Подробнее об этом вы прочитаете дальше.

Какую сумму минимального налога направить в бюджет

Потеря права на УСН повлечет необходимость определиня суммы минимального налога. Определить сумму минимального налога просто. Возьмите 1 процент от доходов по итогам периода, в котором компания находилась на «упрощенке». Затем эту сумму сравните с величиной налога, которую вы определили за тот же период в обычном порядке — с разницы между доходами и расходами по ставке 15 процентов.

Минимальный налог оказался больше? Тогда его нужно перечислить в бюджет. Так же поступите и в том случае, если авансовых платежей в бюджет не было. То есть они были равны нулю из-за того, что компания сработала в убыток.

Пример

ООО «Альянс» применяет «упрощенку» с объектом «доходы минус расходы». В I квартале 2012 года ООО получило доход в размере 15 500 000 руб. Расходы составили 14 500 000 руб. За I квартал бухгалтер ООО «Альянс» рассчитал размер авансового платежа по «упрощенному» налогу так:

(15 500 000 руб. – 14 500 000 руб.) × 15% = 150 000 руб.

За полугодие доходы ООО нарастающим итогом составляют 43 500 000 руб., а размер расходов равен 41 700 000 руб.

По итогам полугодия авансовый платеж составил:

(43 500 000 руб. – 41 700 000 руб.) × 15% = 270 000 руб.

Полученную сумму бухгалтер уменьшил на авансовый платеж, уплаченный за I квартал. Так что 25 июля он направил в бюджет 120 000 руб. (270 000 – 150 000).

В сентябре доходы ООО составили 62,5 млн руб. Значит, ООО не вправе применять «упрощенку» начиная с 1 июля 2012 года. В связи с этим бухгалтер рассчитал минимальный налог за полугодие так:

43 500 000 руб. × 1% = 435 000 руб.

Получилось, что минимальный налог больше суммы платежа с разницы между доходами и расходами за полугодие (270 000 руб.). Значит, компания должна уплатить в бюджет минимальный налог.

В какие сроки перечислять минимальный налог

В принципе, контролеры сейчас не торопят с уплатой минимального налога. Они считают, что здесь действуют обычные сроки, установленные Налоговым кодексом. То есть вообще перечислить минимальный налог в бюджет можно не позднее 31 марта следующего года. Это для компаний. У предпринимателей же есть время до 30 апреля включительно.

С другой стороны, никто не запрещает заплатить минимальный налог и раньше. Об этом сказано в письме ФНС России от 10 марта 2010 г. № 3-2-15/12@. Так что вы можете сдать декларацию и перечислить налог еще до конца 2012 года. Это нам подтвердили и в Минфине. Во-первых, так вы сразу подведете итоги по спецрежиму, прежде чем перейдете на общую систему. Да и в отчетности потом не запутаетесь.

Во-вторых, на практике процесс возврата или зачета переплаты, которую образуют перечисленные в течение года авансы по «упрощенному» налогу, может затянуться. Дело тут вот в чем. Чтобы уменьшить минимальный налог на уплаченные ранее авансовые платежи, нужно подать налоговикам заявление о зачете. Причем заблаговременно, чтобы инспекторы успели принять решение до того, как истечет срок уплаты налога.

Пример

Продолжим пример 1. ООО «Альянс» в следующем году не позднее 31 марта должно будет сдать декларацию и уплатить минимальный налог. При этом ООО вправе подать заявление о зачете уплаченных авансовых платежей в размере 270 000 руб. в счет минимального налога.

Хотя нужно отметить, что налоговики не всегда соглашаются проводить зачет между минимальным налогом и авансовым платежом по «упрощенке». Поскольку минимальный налог компании перечисляют по другому КБК, нежели обычные платежи при упрощенной системе. Поэтому вы можете перечислить минимальный налог в полном размере. А потом уже подать заявление на возврат или зачет переплаты в счет платежей по федеральным налогам.

Важно

  1. Компаниям, когда произошла потеря права на УСН, безопаснее рассчитать минимальный налог. И перечислить в бюджет, если его размер окажется больше «обычного» налога.
  2. Направить минимальный налог в бюджет нужно не позднее 31 марта следующего года.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка