Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

До конца года перепроверьте расчеты с работниками

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как учесть при налогообложении выплаты работнику с травмой

16 апреля 2015 24 просмотра

Сайт журнала «РНК»

Электронный журнал «РНК»

Если работник организации получил производственную травму, работодатель выплачивает ему пособие по временной нетрудоспособности в размере среднего заработка (п. 1 ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ, далее — Закон № 125-ФЗ). Кроме того, пострадавший работник имеет право на оплату дополнительных расходов, связанных с медицинской, социальной и профессиональной реабилитацией, и компенсацию затрат на медицинскую помощь и реабилитацию. Размер этих выплат зависит от степени утраты трудоспособности (ч. 2 ст. 8 Закона № 125-ФЗ).

Рассмотрим, как выплаты работнику с травмой сказывается на налогообложении компании-работодателя и его обязанностях налогового агента.

Выплаты при непроизводственных травмах

Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве составляет 100% среднего заработка сотрудника (ст. 9 Закона № 125-ФЗ). В то время как размер пособия сотруднику, получившему бытовую травму, зависит от его страхового стажа (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 29.12.06 № 255-ФЗ).

Если работник получил травму на производстве, компания обязана направить пострадавшего в установленный срок в учреждение медико-социальной экспертизы для прохождения освидетельствования (подп. 8 ч. 2 ст. 17 Закона № 125-ФЗ), провести расследование (подп. 5 ч. 2 ст. 17 Закона № 125-ФЗ) и в течение суток сообщить об этом в ФСС РФ (подп. 6 ч. 2 ст. 17 Закона № 125-ФЗ). Иначе велика вероятность, что фонд не признает травму производственной. В этом случае контролирующий орган откажет работодателю в возмещении части пособия по временной нетрудоспособности.

Работодателю безопаснее списать сумму не возмещенного ФСС пособия за счет чистой прибыли. Поскольку на выплаты работнику с травмой компания вынуждена потратиться из-за собственной нерасторопности.

Вместе с тем Минфин России позволяет учитывать при налогообложении прибыли суммы доплат работникам до среднего заработка за период их временной нетрудоспособности. Но только в том случае, если такие доплаты предусмотрены трудовым или коллективным договором (письма от 27.12.12 № 03-03-06/1/723, от 19.12.12 № 03-03-06/1/702, от 03.05.12 № 03-03-06/2/47, от 15.12.10 № 03-03-06/2/212, от 08.12.10 № 03-03-06/2/209 и от 03.08.10 № 03-03-06/1/508).

Аналогичные выводы содержат письмо УФНС России по г. Москве от 03.03.10 № 16-15/022064@ и постановления ФАС Московского округа от 11.02.13 № А40-15167/12-107-72 и от 21.09.12 № А40-14994/12-99-72). Следовательно, при наличии такого условия в локальном акте или трудовом договоре компания сможет включить не возмещенную ФСС РФ часть пособия по временной нетрудоспособности в расходы на оплату труда (п. 25 ст. 255 НК РФ).

Кроме того, в рассматриваемой ситуации налоговики могут посчитать необоснованными расходы компании, связанные с восстановлением трудоспособности пострадавшего работника, а также выплату ему компенсаций. Ведь законодательство обязывает страхователя производить указанные выплаты только при наступлении нетрудоспособности из-за несчастного случая на производстве.

Такие расходы также можно обосновать условием трудового или коллективного договора. Однако в этом случае есть риск, что работодателю придется выплачивать сотрудникам возмещение и оплачивать лечение при любых заболеваниях, что невыгодно компании в финансовом плане.

Важно!
Какие травмы относятся к производственным

К несчастным случаям на производстве относятся события, в результате которых работник получил увечья или иные телесные повреждения (ст. 227 ТК РФ, ст. 3 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ и п. 3 Положения, утвержденного постановлением Минтруда России от 24.10.02 № 73).

На практике чаще всего производственную травму работник может получить:
— при непосредственном исполнении трудовых обязанностей;
— на территории организации, в том числе во внерабочее время по заданию руководителя (постановление ФАС Московского округа от 24.06.13 № А40-134163/12-106-653) или во время обеденного перерыва (постановление ФАС Московского округа от 30.09.13 № А40-116863/12-107-586);
— при следовании к месту работы или с работы;
— во время служебных поездок, в том числе по устному распоряжению руководителя (постановление Президиума ВАС РФ от 28.12.10 № 11775/10);
— при следовании к месту служебной командировки и обратно

Компенсацию морального вреда при производственной травме

Трудовое и гражданское законодательство предусматривают компенсацию пострадавшему работнику морального вреда (ч. 3 ст. 8 Закона № 125-ФЗ и ст. 1100 ГК РФ). При этом размер такой компенсации устанавливает суд (п. 2 ст. 1101 ГК РФ).

Есть мнение, что рассматриваемую компенсацию работодатель может учесть в составе возмещения причиненного ущерба. В этом случае размер компенсации уменьшает налогооблагаемую прибыль компании на основании подпункта 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Такой логикой руководствуется большинство судов.

В частности, ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 13.10.09 № А78-6936/08 пришел к выводу, что Налоговый кодекс не конкретизирует, какой именно ущерб (моральный или материальный) подлежит возмещению. Не содержит закон и запрета включить в налоговые расходы затраты на компенсацию морального вреда. Аналогичные выводы сделал и ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 03.04.09 № А42-6526/2007.

Однако Минфин России в письме от 19.03.10 № 03-03-06/4/22 разъяснил, что спорную компенсацию работодатель не вправе учитывать ни в составе расходов, связанных с возмещением ущерба (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ), ни как затраты на оплату труда (ст. 255 НК РФ). Такое же мнение высказали столичные налоговики в письме от 09.08.05 № 20-12/56815. В этих письмах и судебных спорах рассмотрена правомерность отнесения на расходы компенсации морального вреда незаконно уволенному работнику. Но указанные доводы справедливы и в отношении возмещения вреда при производственной травме.

Чтобы снизить риск возникновения претензий проверяющих, рекомендем предусмотреть выплату компенсации морального вреда в трудовом или коллективном договоре с работником. Такое условие обоснует отнесение спорных выплат в состав расходов на оплату труда.

НДФЛ с cуммы возмещения морального вреда

Налоговый кодекс освобождает от НДФЛ установленные законом компенсации (п. 3 ст. 217 НК РФ). Следовательно, выплачивая травмированному работнику возмещение морального вреда, организация вправе не удерживать налог с такого дохода (письма Минфина России от 28.05.13 № 03-04-05/19242, от 24.05.13 № 03-04-06/18724 и от 14.03.13 № 03-04-06/7875, ФНС России от 24.10.13 № БС-4-11/19074@).

Аналогичные выводы делает и УФНС России по г. Москве в письмах от 17.03.11 № 20-14/3/024651@ и от 17.03.11 № 20-14/3/024651@.

НДФЛ с повышенных пособий при утрате трудоспособности

Если в результате несчастного случая на производстве работник утратил трудоспособность, работодатель выплачивает ему единовременное пособие (ч. 1 ст. 10 Закона № 125-ФЗ). Размер такого пособия устанавливается в зависимости от степени утраты трудоспособности (ч. 1 ст. 11 Закона № 125-ФЗ).

Налоговый кодекс освобождает от НДФЛ государственные и иные пособия, размер которых установлен законодательством (п. 1 и 3 ст. 217 НК РФ). Следовательно, выплачивая указанную компенсацию в связи с утратой трудоспособности, работодатель не удерживает НДФЛ.

Однако многие работодатели выплачивают пострадавшим работникам пособие в размере, превышающем установленное законом. По мнению налоговой службы и финансового ведомства, рассматриваемая компенсация облагается НДФЛ на общих основаниях (письма Минфина России от 05.04.12 № 03-04-06/6-99 и от 04.08.11 № 03-04-05/8-543, ФНС России от 16.05.12 № ЕД-4-3/8057).

По мнению ведомств, объект обложения НДФЛ возникает и в том случае, если выплата единовременного пособия в связи с утратой трудоспособности предусмотрена условиями трудового соглашения или коллективного договора (письма Минфина России от 19.05.06 № 03-05-01-04/127 и УФНС России по г. Москве от 01.03.10 № 20-14/3/020700).

Некоторые суды также поддерживают официальную позицию ведомств (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 24.01.11 № А27-4701/2010 и от 15.06.11 № А27-12499/2010). Однако Президиум ВАС РФ в постановлении от 01.11.11 № 6341/11, рассматривая подобный спор, пришел к иным выводам. В этом деле компания выплатила единовременные пособия работникам, которые получили повреждение здоровья вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания. Основанием выплаты такой компенсации послужили условия отраслевого соглашения и коллективного договора. Следовательно, такие пособия являются компенсационными выплатами, осуществляемыми в соответствии с действующим законодательством, и не облагаются НДФЛ в полном объеме (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Впоследствии нижестоящие суды принимали сторону налогоплательщиков в аналогичных спорах, учитывая позицию Президиума ВАС РФ (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.02.12 № А27-372/2011).

Важно!
Если работник получил бытовую травму, размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от его страхового стажа (ст. 7 Федерального закона от 29.12.06 № 255-ФЗ). Первые три дня нетрудоспособности работодатель оплачивает за счет собственных средств. Оплата остального времени периода нетрудоспособности компенсируется за счет средств ФСС РФ (п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона № 255-ФЗ).

При этом ФСС вправе отказать работодателю в возмещении пособия по временной нетрудоспособности в случае нарушения страхователем законодательства (п. 3 ч. 1 ст. 11 Федерального закона от 16.07.99 № 165-ФЗ). На практике наиболее частыми основаниями для отказа являются:
— некорректное или неполное заполнение обязательных реквизитов больничного листа (п. 4 ч. 1 ст. 4.2 Закона № 255-ФЗ и постановление ФАС Волго-Вятского округа от 10.10.12 № А79-12804/2011);
— отсутствие либо истекшая лицензия медицинского учреждения, в котором наблюдался сотрудник (постановление Президиума ВАС РФ от 11.12.12 № 10605/12);
— неверный расчет пособия (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.06.13 № А27-14538/2012);
— непредставление документов, необходимых для выплаты пособия (п. 4 ч. 1 ст. 4.2 Закона № 255-ФЗ).

Е. Елисеева,
главный государственный налоговый инспектор отдела камеральных проверок, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка