Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в расчетах зарплаты и пособий

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Разъяснения по заполнению новых счетов-фактур

3 июля 2012 24 просмотра

В  таблице ниже — ряд важных разъяснений, описывающих заполнение новых счетов-фактур для неоднозначных ситуаций, прямых подсказок для которых в самих правилах нет.

Как заполнять новые счета-фактуры

Позиция контролеров, которой безопаснее придерживаться

Где об этом написано

Наименование товаров, их количество, цена и стоимость в счете-фактуре должны соответствовать отгрузочному документу (в том числе товарной накладной), на основании которого выставили счет

Письмо ФНС России от 11 апреля 2012 г. № ЕД-4-3/6103@

В графах 2, 2а, 3 и 4 счета-фактуры на услуги нужно указывать код и условное обозначение единицы измерения, количество и цену. Если же данные показатели для конкретной услуги привести невозможно, проставьте в этих графах прочерки

Письмо Минфина России от 15 мая 2012 г. № 03-07-09/54

Даже если в графе 6 счета-фактуры на услуги поставить прочерк вместо «без акциза», это не будет существенной ошибкой. Так что покупатель вправе заявить по такому счету-фактуре налог к вычету

Письмо Минфина России от 18 апреля 2012 г. № 03-07-09/37

Если вместо директора счет-фактуру уполномочен заверить другой сотрудник, он ставит подпись в реквизите «Руководитель организации или иное уполномоченное лицо» и указывает свою фамилию и инициалы. Дополнительно в счете-фактуре можно привести должность работника, подписавшего этот документ. А также реквизиты приказа о праве подписи или доверенности

Письмо Минфина России от 23 апреля 2012 г. № 03-07-09/39

На полученную поставщиком сумму штрафа за невыполнение условий договора достаточно выставить счет-фактуру в одном экземпляре — для себя. Контрагент в данном случае не вправе заявить НДС к вычету

Письмо Минфина России от 14 февраля 2012 г. № 03-07-11/41

Счет-фактуру составлять не нужно, если организация оказывает услуги или выполняет работы по договору с иностранным контрагентом, местом реализации которых Россия не является

Письмо Минфина России от 16 апреля 2012 г. № 03-07-08/107

Нумерация счетов-фактур

Заполнение новых счетов-фактур начинается с нумерации. Начнем с проблем, связанных с нумерацией счетов-фактур. Если в старом порядке по поводу того, как присваивать номера счетам-фактурам, практически ничего не говорилось, то в постановлении Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 на этот счет появилось несколько правил.

Как вы нумеруете авансовые счета-фактуры?

Допустимо ли начинать нумерацию счетов-фактур с начала квартала или месяца

В новых правилах не сказано о том, с какого момента начинать нумерацию счетов-фактур. Часто компании ведут такой отсчет с начала года. И кстати, это наиболее безопасный вариант.

В то же время, если у организации много отгрузок, можно обновлять нумерацию с любого периода — квартала или месяца. Правда, здесь нужно иметь в виду следующее. Чем меньший период выбран для нумерации, тем выше вероятность, что при проверке налоговики обнаружат у покупателя счета-фактуры одного и того же продавца с одинаковыми номерами. Это может вызвать у них вопросы.

Однако судьи подтверждают право поставщика присваивать номера не с начала года. Например, это указано в постановлении ФАС Уральского округа от 13 мая 2008 г. № Ф09-3337/08-С2. Конечно, речь шла еще о старых правилах, но выводы судей можно применить и к новым счетам-фактурам. Раз уж постановление № 1137 этот вопрос не регламентировало.

Главное соблюдать хронологический порядок, чтобы не было счетов-фактур от одной даты с одинаковыми номерами. Пропускать номера тоже нежелательно. Лишние претензии со стороны проверяющих вам ни к чему.

Вправе ли поставщик использовать разделительные знаки и цифровые индексы в номере счета-фактуры

Компании вправе ставить разделительные знаки в номерах счетов-фактур только в ситуациях, которые прямо прописаны в пункте 1 Правил заполнения счета-фактуры. Это подчеркнули сотрудники Минфина России в письмах от 22 мая 2012 г. № 03-07-09/59 и от 15 мая 2012 г. № 03-07-09/53. То есть цифровой индекс к номеру счета-фактуры через разделительную черту нужно добавлять, лишь когда компания реализует товары через обособленные подразделения. Либо если является участником товарищества или доверительным управляющим.

Кстати, о том, что понимать под разделительной чертой, правила умалчивают. Скорее всего это косая черта. Впрочем, инспекторы могут заявить, что это также, например, и дефисы. Так что, если вы хотите полностью исключить придирки со стороны контролеров, лучше вообще избегать составных номеров, части которых как-либо отделены друг от друга.

Все эти рекомендации относятся и к цифровым индексам. Ведь их обычно вводят в номера как раз через косую или дефис. Так вот, цифровые коды тоже безопаснее использовать только в тех ситуациях, которые указаны в пункте 1 Правил.

Поясним на примере. Допустим, несмотря на мнение контролеров, бухгалтер компании дополняет номер счета-фактуры через знак «/» кодом, который присвоен конкретному контрагенту. Скажем, это код «15». И номер счета-фактуры, выставленного этому покупателю, выглядит так: «470/15». Как могут трактовать такой номер налоговики? Скорее всего они посчитают, что счет-фактура составлен на товары, реализованные через обособленное подразделение продавца с кодом «15». То же самое относится и к ситуации, когда поставщик добавляет номер месяца, в котором составлен счет-фактура.

В общем, чтобы избежать путаницы, советуем не дополнять счета-фактуры подобными индексами. Лучше нумеровать счета-фактуры максимально просто, без разделительных знаков и цифровых кодов, которые не предусмотрены новыми правилами. Тогда покупатель сможет спокойно заявлять налог к вычету. Но предположим, что поставщик все же использует другую, удобную ему, систему нумерации. О том, насколько правомерны претензии со стороны ревизоров в такой ситуации, рассказано в комментарии ниже.

Мнение
Ошибка в нумерации счета-фактуры не влияет на право покупателя принять НДС к вычету. Ведь такая погрешность не мешает определить продавца, покупателя, наименование товаров, их стоимость, ставку и сумму налога. Причем даже если неточность связана с кодом обособленного подразделения. Так как идентифицировать продавца, которым является компания, а не филиал, контролеры могут исходя из строки 2 счета-фактуры.
Если же местные инспекторы будут придерживаться другого мнения, компании придется подавать жалобу в УФНС или в суд. Так, по старым счетам-фактурам покупателям нередко удавалось отстоять вычеты, когда поставщик присваивал номера не в хронологическом порядке. Пример — постановление ФАС Северо-Западного округа от 16 марта 2009 г. по делу № А05-8288/2008.
Для продавца ошибки в номерах счетов-фактур не должны привести к негативным последствиям. В статье 120 Налогового кодекса РФ установлен штраф лишь за отсутствие самих счетов-фактур.

Наталья Поступинская,
ведущий методолог «КСК групп»

Может ли компания как-то выделять авансовые счета-фактуры

Заполнение новых счетов-фактур при авансах ведут в особом порядке. Нередко по авансовым счетам-фактурам компании ведут свою нумерацию. Но это неверно. Дело в том, что все счета-фактуры, включая авансовые и корректировочные, нужно нумеровать в общем хронологическом порядке. Это установлено в пункте 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Скажем, компания выставила счет-фактуру на отгрузку № 155. Затем она выписывает счет-фактуру на предоплату. Значит, по общим правилам он должен иметь номер № 156.

Другой вопрос. Можно ли вводить в номер авансовых счетов-фактур какой-нибудь специальный признак? Вообще, как мы видели, ситуации, в которых номер счета должен содержать какие-либо индексы, приведены в пункте 1 Правил заполнения счета-фактуры. И про авансовые счета в этой норме не сказано. Но многим бухгалтерам удобно все же как-то выделять счета-фактуры на предоплату. Мы считаем, что для этого можно использовать буквенный код. Во всяком случае, существенной ошибкой это точно не будет.

Как это может выглядеть? Предположим, вы составили счет-фактуру на отгрузку № 304. Следующий счет-фактуру вы выписываете на предоплату и присваиваете ему № 305А. При таком варианте соблюдается требование единой нумерации счетов-фактур. Кроме того, в номере нет никаких разделительных знаков и цифровых кодов. Так что налоговики вряд ли будут придираться к такой системе нумерации.

Какой-нибудь специальный признак можно добавлять и в корректировочные счета-фактуры. Например, буквенный код «К».

Счета-фактуры по посредническим договорам

Раньше о том, как составлять счета-фактуры по посредническим сделкам, говорилось только в письмах чиновников. Теперь же многие из рекомендаций контролеров вошли в утвержденные Правительством РФ правила и таким образом стали обязательными. Но пока еще не все компании к этому привыкли. Поэтому дальше мы рассмотрим, какие особенности существуют для счетов-фактур, когда посредник действует от своего имени. А именно так обычно и бывает на практике.

Если товары реализует посредник

Допустим, компания продает товары через комиссионера. По мере реализации такой посредник выставляет счет-фактуру покупателю и передает комитенту его копию. В строке 2 такого счета комиссионер должен указать свое наименование.

Сведения же о комитенте и реквизиты посреднического договора он может привести дополнительно. Чиновники из Минфина России согласились с этим в письме от 23 апреля 2012 г. № 03-07-09/40. Причем лучше, чтобы эти дополнительные данные находились под основной таблицей. Так будет сохранена последовательность обязательных реквизитов.

На основании копии счета-фактуры, полученной от посредника, комитент выставляет ему же счет-фактуру на отгрузку. Только в строке «Покупатель» он впишет название не комиссионера, а покупателя. Это предусмотрено в подпункте «и» пункта 1 Правил. Также это указано и в письме Минфина России от 10 мая 2012 г. № 03-07-09/47.

Точно такой же порядок действует и для посредников, которые применяют упрощенную систему. Если комиссионер-«упрощенщик» реализует товары комитента от своего имени, то должен выписывать покупателям счета-фактуры с НДС. При этом проблем с вычетом у контрагентов быть не должно. Такой вывод содержится в письме Минфина России от 26 марта 2012 г. № 03-07-11/82.

Посредник закупает товары

Заполнение новых счетов-фактур при обратной ситуации будет несколько другим. Компания приобретает товары через посредника, который действует от своего имени. В этом случае комиссионер перевыставляет комитенту счет-фактуру на приобретенную продукцию.

В строке 2 посредник должен указывать название фактического продавца товаров. Такой порядок установлен в подпункте «в» пункта 1 Правил. То же самое относится к строкам 2а «Адрес» и 2б «ИНН/КПП продавца». Но заметьте, подписывает такой счет-фактуру сам комиссионер. Об этом сказано в письме ФНС России от 4 апреля 2012 г. ЕД-4-3/5617.

Тут комиссионер также может дополнительно привести в счете-фактуре свои наименование, ИНН/КПП и адрес. Это указано в письме Минфина России от 2 марта 2012 г. № 03-07-09/16. Как может выглядеть счет-фактура, составленный посредником, который приобретает товары для комитента от своего имени, представлено ниже.

http://www.glavbukh.ru/imgs/2012/13/GB13_026.jpg

Добавим, что и посредники, и комитенты присваивают номера счетам-фактурам согласно своей хронологии. Это предусмотрено в подпункте «а» пункта 1 Правил.

Частые вопросы по счетам-фактурам

Как быть, если компания неверно указала в счете-фактуре цену товаров?

Поставщику нужно исправить счет-фактуру, составив его новые экземпляры. А выписать корректировочный счет-фактуру в этом случае нельзя. Это указано в письме Минфина России от 16 апреля 2012 г. № 03-07-09/36.

Правомерен ли вычет, если код страны происхождения товара в графе 10 не соответствует наименованию страны в графе 10а?

Да. Эта ошибка не является существенной. Так считают и чиновники. Пример — письмо Минфина России от 1 марта 2012 г. № 03-07-08/54.

Можно ли указывать в счете-фактуре цену товаров и их стоимость с точностью до третьего знака после запятой?

Так лучше не делать. Стоимостные показатели в счете-фактуре нужно приводить в рублях и копейках. То есть с точностью до второго десятичного знака после запятой.

Возможно ли выписать корректировочный счет-фактуру, если договор поставки заключен до 1 октября 2011 года, а стоимость товаров изменилась в текущем году?

Да, возможно. Чиновники подтвердили это в письме Минфина России от 14 февраля 2012 г. № 03-07-09/07.

Если поставщик отгружает товары в филиалы покупателя

А вот вопрос, ответ на который вы не найдете в Правилах. Как заполнять счета-фактуры в ситуациях, когда в поставке товаров задействованы филиалы или другие обособленные подразделения продавца или покупателя? Здесь опять помогут разъяснения чиновников.

О том, как контролеры предлагают составлять счета-фактуры при продаже товаров через обособленные подразделения, мы рассказывали в статье «Как работать с новыми счетами-фактурами в неоднозначных, но частых ситуациях», опубликованной в журнале «Главбух» № 7. Теперь же посмотрим, какие особенности есть, когда поставщик отгружает товары в филиал покупателя.

В этом случае счет-фактуру поставщик выпишет на имя покупателя, то есть головного отделения компании. А в строке 6б «ИНН/КПП покупателя» он должен проставить КПП обособленного подразделения, в которое отгружает продукцию. В строке 4 счета-фактуры продавец укажет наименование и почтовый адрес этого филиала. Об этом говорится в письмах Минфина России от 15 мая 2012 г. № 03-07-09/55 и от 13 апреля 2012 г. № 03-07-09/35.

Компания приобретает продукцию именно для своих подразделений, но товары продавец поставляет в головной офис? Тогда в счете-фактуре должен стоять КПП головной организации. Это указано в письме Минфина России от 26 января 2012 г. № 03-07-09/03.

Важно

  1. Использовать в номере счета-фактуры цифровые индексы и разделительные знаки безопаснее, когда компания отгружает товары через обособленные подразделения.
  2. При покупке товаров для комитента посредник указывает в счете-фактуре наименование продавца. Дополнительно комиссионер может привести свои данные, а также сведения о посредническом договоре.
  3. Если компания поставляет товары в филиал покупателя, в строке 6б нужно привести КПП этого обособленного подразделения.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

УНП 7 декабря 2016 09:00 График отпусков на 2017 год
Кдело 6 декабря 2016 12:00 Приказ о приеме на работу

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка