Журнал, справочная система и сервисы

Учет премий и скидок, которые контрагенты решили считать авансами

18 декабря 2013 372 просмотра

Рассмотрим учет премий и скидок. Первая ситуация: поставщик дал покупателю денежную премию, например, за объем закупок продукции. Вторая: поставщик предоставил скидку после того, как покупатель перечислил 100-процентную предоплату за товары. Учет премий и скидок в обеих ситуациях мы привели и для поставщиков, и для покупателей.

Денежную премию покупателю условились считать предоплатой

В договоре поставщик предусмотрел премии для тех компаний, которые приобретают определенное количество товаров. Чаще всего покупатели, которые выполнили это условие договора поставки, предлагают сразу зачесть премию как аванс в счет следующих отгрузок товаров. И получается, что продавец вместо денежной премии отправляет своему контрагенту премиальную партию товара.

Денежная премия покупателю стала предоплатой

Учет у поставщика

С 1 июля бонусы покупателям на расчет НДС, как правило, не влияют. Поэтому если ваша компания — поставщик, то сумму премии вы просто включаете в расходы при расчете налога на прибыль (см. также рекомендации в таблице ниже).

Как с 1 июля учитывать премии и скидки, предоставленные покупателям
Налог Учет у поставщика Учет у покупателя
Премия не уменьшает стоимость уже отгруженных товаров
НДС Премия не влияет на расчет НДС (п. 2.1 ст. 154 НК РФ)
Налог на прибыль Отнесите премию на внереализационные расходы (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ) Включите премию в состав внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ)
Премия или скидка уменьшает стоимость уже отгруженных товаров (ретроскидка)
НДС На сумму ретроскидки вам надо составить корректировочные счета-фактуры. В них вы уменьшите цену каждого наименования товаров на процент скидки. На основании корректировочных счетов-фактур вы принимаете к вычету НДС. Для этого данные документы зарегистрируйте в книге покупок за текущий период (п. 10 ст. 172 НК РФ) Восстановите вычет со стоимости приобретенных товаров в размере ретроскидки. Для этого зарегистрируйте в книге продаж корректировочный счет-фактуру, полученный от поставщика, или же любой другой документ, по которому контрагент начислил бонус (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). Это может быть, например, уведомление о премии
Налог на прибыль Понадобится скорректировать выручку от реализации товаров. Уточненную декларацию для этого сдавать не обязательно. Сумму премии можно учесть в качестве убытков прошлых лет, выявленных в текущем периоде. Отразите ее по строке 301 приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 23 июня 2010 г. № 03-07-11/267) Стоимость товаров в налоговом учете надо уменьшить. Поэтому если ваша компания уже реализовала товары и списала их стоимость, то расходы нужно пересчитать (письмо Минфина России от 20 марта 2012 г. № 03-03-06/1/137)

Но как быть, если с клиентом договорились о том, что вместо выплаты бонуса деньгами ваша компания отгрузит на эту сумму товары? Поскольку премия стала авансом в счет будущих поставок, с ее суммы надо рассчитать НДС по ставке 18/118 или 10/110 в зависимости от вида товаров (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Пример 1: Как продавцу учесть премию, которую засчитывают в счет следующей поставки товаров

Согласно условиям договора ООО «Поставщик» должно выплатить ООО «Покупатель» премию при закупке товаров на сумму более 1 000 000 руб. в течение квартала. Размер премии составляет 7 процентов от стоимости приобретенной продукции. За III квартал ООО «Покупатель» приобрело товары на сумму 1 550 000 руб.

Премию, начисленную ООО «Покупатель» за данный период, бухгалтер ООО «Поставщик» отразил такой проводкой:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по премиям»
— 108 500 руб. (1 550 000 руб. ? 7%) — учтена сумма премии.

Затем стороны договорились зачесть премию в счет следующих отгрузок товаров. Поэтому бухгалтер сделал в учете проводки:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по премиям» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
— 108 500 руб. — премия покупателю зачтена в счет аванса;

ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС с полученных авансов» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 16 550,85 руб. – (108 500 руб. ? 18/118) — начислен НДС с предоплаты.

Учет у покупателя

Начисленную премию покупатель включает в состав внереализационных доходов. А как-то корректировать расчет налогов в связи с тем, что бонус стали считать предоплатой, не нужно. Судите сами. Выданные авансы в налоговом учете не отражают. На расчет НДС эта предоплата тоже никак не повлияет. Несмотря на то что продавец в данном случае выпишет авансовый счет-фактуру, вычет по нему ваша компания заявлять не будет. Ведь вы не перечисляли предоплату на счет контрагента. А для вычета необходима платежка на предоплату (п. 9 ст. 172 НК РФ).

Пример 2: Как покупателю учесть премию, которую засчитывают в счет следующей поставки товаров

Продолжим рассматривать пример 1. Бухгалтер ООО «Покупатель» отразил начисленную поставщиком премию следующим образом:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по премиям» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
— 108 500 руб. — учтена задолженность поставщика по выплате премии.

А зачет премии в счет будущих отгрузок бухгалтер учел проводкой:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по премиям»
— 108 500 руб. — премия зачтена в счет аванса под поставку товаров.

На сумму ретроскидки договорились допоставить товар

Поставщик получил аванс от покупателя и отгрузил ему продукцию. А затем предоставил скидку на эти товары. В итоге получилось, что покупатель заплатил поставщику больше, чем нужно. Стороны условились, что в счет этой переплаты продавец поставит новые партии товаров.

Предоплата возникла из-за предоставленной ретроскидки

 Учет у поставщика

Предоставив ретроскидку, поставщик примет к вычету часть начисленного НДС и скорректирует выручку (см. таблицу выше). А как быть с появившимся авансом? Тут есть один важный момент.

Надо начислить НДС с той суммы предоплаты, которая соответствует размеру скидки. Это следует из письма Минфина России от 11 июля 2013 г. № 03-07-11/27047. А вычет этой суммы налога возможен только после того, как ваша компания отгрузит покупателю следующие партии товаров (п. 6 ст. 172 НК РФ). То же самое нам подтвердили в ФНС России (см. комментарий ниже).

Надо начислить НДС на аванс, возникший из-за ретроскидки

Комментирует Ольга Думинская, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса:

— Допустим, поставщик отгрузил покупателю товары в счет 100-процентной предоплаты. С отгрузки он рассчитал НДС и одновременно принял к вычету авансовый налог. Позже поставщик предоставил ретроскидку. В итоге стоимость отгрузки уменьшилась, а значит, покупатель уплатил за товары большую сумму, чем нужно. Если в допсоглашении к договору поставки стороны прописали, что в счет излишней оплаты продавец отгрузит новые партии товаров, то у продавца возникает обязанность начислить НДС с переплаченного аванса. А принять к вычету этот налог продавец сможет после того, как закроет переплату отгрузкой.

Покупатель же вправе заявить к вычету НДС, предъявленный поставщиком, если выполняются стандартные условия. Первое — есть новый авансовый счет-фактура. Второе — в договоре предусмотрена обязанность клиента перечислять предоплату. Третье — есть платежное поручение, по которому покупатель изначально уплатил контрагенту 100-процентный аванс.

Пример 3: Как продавцу учесть переплату по авансу, которая образовалась из-за скидки

ООО «Продавец» в июле отгрузило товары ООО «Клиент» в счет 100-процентной предоплаты на сумму 1 534 000 руб., в том числе НДС — 234 000 руб. В сентябре ООО «Продавец» предоставило на данные товары скидку в размере 5 процентов от стоимости. В учете бухгалтер зафиксировал скидку так:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 76700 руб. (1 534 000 руб. ? 5%) — уменьшена выручка отреализации товаров;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 11700 руб. (234 000 руб. ? 5%) — принят к вычету НДС с суммы скидки.

Компании договорились, что возникшую переплату по авансу ООО «Продавец» засчитывает в счет поставок следующих партий товаров. Поэтому бухгалтер начислил НДС на излишек аванса и сделал следующие проводки:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты за отгруженные товары» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
—76 700 руб. — зачтена в счет будущих поставок переплата по авансу;

ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС с полученных авансов» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
—11 700 руб. — начислен НДС с предоплаты.

Учет у покупателя

На сумму скидки поставщик выставит счет-фактуру, а вы вправе принять к вычету НДС по этому документу. Конечно, если для этого выполняются стандартные условия (см. комментарий выше).

Пример 4: Как покупателю учесть переплату по авансу, которая образовалась из-за скидки

Воспользуемся условиями примера 3. Бухгалтер ООО «Покупатель» скорректировал стоимость приобретенных товаров на сумму скидки:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
— 65 000 руб. ((1 534 000 руб. – 234 000 руб.) х 5%) — скорректирована стоимость приобретенных товаров;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 11 700 руб. — уменьшена задолженность перед поставщиком на сумму НДС со скидки;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— 11 700 руб. — восстановлен НДС со стоимости товаров, приходящихся на сумму скидки.

После того как компании договорились зачесть излишек предоплаты в счет следующих поставок, контрагент предоставил ООО «Покупатель» авансовый счет-фактуру. Этот документ бухгалтер ООО «Покупатель» зарегистрировал в книге покупок.

Добавим, что вы можете не принимать к вычету авансовый НДС (письмо Минфина России от 9 апреля 2009 г. № 03-07-11/103). Тогда не придется восстанавливать налог после того, как вы получите товары от поставщика.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка