Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как уже в следующем месяце изменится налог на прибыль

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Выпуск облигаций: формы, размещение и учет

16 апреля 2015 2905 просмотров

Сайт журнала «РНК»

Электронный журнал «РНК»

В чем суть облигации

Облигация — это ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет держателю также право на получение фиксированного процента от ее номинальной стоимости или иные имущественные права (ст. 143 и 816 ГК РФ). Выпуск и продажа облигаций является одним из способов привлечения дополнительных финансовых ресурсов.

Кто вправе выпускать

Выпускать и размещать облигации вправе как ООО, так и АО (ст. 33 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и ст. 31 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Соответствующие положения прописываются в уставе общества.

Кроме того, должны выполняться следующие требования:

— уставный капитал общества должен быть полностью оплачен;

— суммарный размер выпущенных облигаций не может превышать размер уставного капитала общества или величину обеспечения, предоставляемого обществу третьими лицами в этих целях;

— размещение облигаций без обеспечения допускается не ранее третьего года существования общества и при условии надлежащего утверждения к этому времени двух годовых балансов общества.

ООО, публично разместившие облигации, так же как и АО, обязаны публиковать годовые отчеты и бухгалтерские балансы, а также раскрывать иную информацию о своей деятельности, предусмотренную федеральными законами (п. 2 ст. 49 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Форма облигаций

Ценная бумага может быть документарной (право владения устанавливается на основании сертификата) и бездокументарной (право владения фиксируется в реестре владельцев ценных бумаг или по счету депо) (ст. 2 Федерального закона от 22.04.96 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», далее — Закон № 39-ФЗ).

Виды облигаций. Выделяют следующие виды ценных бумаг:

— именная (бездокументарная форма) или на предъявителя (документарная форма);

— обеспеченная (обеспечивается залогом, поручительством, банковской гарантией, условия обеспечения содержатся в решении о выпуске облигаций или сертификате) или необеспеченная;

— конвертируемая (может быть конвертирована в акции АО эмитента) или неконвертируемая.

Выпуск облигаций

Процедура регламентируется Законом № 39-ФЗ. Облигация является эмиссионной ценной бумагой, поэтому должна соответствовать двум условиям (ст. 2 Закона № 39-ФЗ):

— размещаться выпусками;

— предусматривать равный объем и сроки осуществления прав внутри одного выпуска независимо от времени приобретения.

Процедура эмиссии облигации включает следующие этапы (ст. 19 Закона № 39-ФЗ и Стандарты эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг, утв. приказом ФСФР России от 25.01.07 № 07-4/пз-н):

— принятие решения о размещении облигаций;

— утверждение решения о выпуске облигаций;

— государственная регистрация выпуска облигаций;

— размещение облигаций;

— государственная регистрация отчета об итогах выпуска облигаций (см. схему ниже).

Решение о выпуске облигаций утверждает орган управления обществом. В решении о размещении ценной бумаги указывается:

— количество и номинальная стоимость размещаемых облигаций;

— форма ценных бумаг;

— порядок и срок погашения облигаций, включая возможность досрочного погашения;

— способ размещения облигаций;

— цена размещения облигаций или порядок ее определения.

Государственная регистрация выпусков облигаций осуществляется Банком России, а также регистрирующим органом, определенным федеральным законом. Банк России устанавливает порядок ведения реестра и ведет реестр эмиссионных ценных бумаг (в том числе облигаций), содержащий информацию о зарегистрированных им выпусках, а также вносит изменения в реестр в течение трех дней после принятия соответствующего решения или получения документа, являющегося основанием для внесения таких изменений.

Выпуск облигаций: схема

Размер госпошлины за государственную регистрацию выпуска ценных бумаг, размещаемых путем подписки, составляет 0,2% номинальной суммы выпуска, но не более 200 000 руб. (подп. 53 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Государственная регистрация облигаций. Общество представляет в регистрирующий орган:

— заявление эмитента на госрегистрацию выпуска;

— анкету эмитента;

— копию документа, подтверждающего госрегистрацию эмитента;

— решение о выпуске облигаций;

— копию решения органа управления эмитента, который принял решение о размещении облигаций;

— копию решения органа управления эмитента, который утвердил решение о выпуске;

— копию учредительных документов эмитента;

— платежное поручение с отметкой банка о факте уплаты эмитентом государственной пошлины;

— опись документов.

Размещение облигаций

Проводится путем открытой или закрытой подписки. Эмитент завершает размещение облигаций в срок, определенный решением об их выпуске.

Открытая подписка — это возможность приобретения облигаций неограниченным кругом лиц на организованных торгах. При размещении облигаций путем открытой подписки госрегистрация выпуска облигаций сопровождается регистрацией их проспекта. В этом случае организация обязана опубликовать сообщение о госрегистрации выпуска облигаций в печатном органе средств массовой информации, распространяемом на территории РФ тиражом не менее 10 000 экземпляров, с указанием порядка доступа любых заинтересованных лиц.

Закрытая подписка — это размещение облигаций среди заранее ограниченного круга лиц. Следует иметь в виду, что организации в форме ЗАО вправе размещать конвертируемые облигации только посредством закрытой подписки (п. 2 ст. 39 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). В отношении неконвертируемых облигаций таких ограничений нет.

Не позднее 30 дней после завершения размещения облигаций эмитент обязан представить в Банк России отчет об итогах выпуска для госрегистрации отчета об итогах выпуска облигаций, за исключением случая регистрации такого отчета одновременно с госрегистрацией выпуска. Отчет об итогах выпуска утверждается уполномоченным органом эмитента и подписывается лицом, занимающим должность единоличного исполнительного органа эмитента. Государственная пошлина за регистрацию отчета об итогах выпуска составляет 20 000 руб.

Отражение в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете формирование информации о привлечении заемных средств путем выпуска и продажи облигаций производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утв. приказом Минфина России от 06.10.08 № 107н.

В частности, к расходам, связанным с выполнением обязательств по облигационному займу, относятся (п. 3 ПБУ 15/2008):

— проценты, причитающиеся к уплате кредиторам;

— оплата консультационных и информационных услуг, связанных с эмиссией облигационного займа, и иные подобные расходы.

Отражение в налоговом учете

Затраты, связанные с выпуском облигаций, компания вправе учесть в налоговых расходах на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 265 НК РФ. В частности, к таким затратам относятся:

— расходы на подготовку проспекта эмиссии;

— изготовление и приобретение бланков;

— регистрацию ценных бумаг;

— услуги депозитария;

— другие аналогичные обоснованные расходы.

Суммы процентов и дисконта по облигациям эмитент включает в состав прочих расходов в периоде их начисления. В этом случае дисконт по облигациям признают в составе налоговых расходов на дату их погашения, а проценты по облигациям — на соответствующие даты купонных выплат в соответствии с условиями эмиссии. При этом средства, которые получены при размещении облигаций, а также средства, направленные на погашение облигаций, в налоговом учете доходами и расходами не признаются (подп. 10 п. 1 ст. 251 и п. 12 ст. 270 НК РФ).

Операции по размещению ценных бумаг не облагаются НДС (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). Следовательно, в отношении расходов, не являющихся объектом обложения НДС, организация не вправе принять к вычету предъявленные суммы этого налога и учитывает их в стоимости услуг.

Поступления в раздел «Горячая линия»


Заполнение графы 11 в счет-фактуре Комиссионер на ЕНВД Взыскание при ликвидации Возврат товара организация раздельного учета Порядок признания выручки от выполнения МСР Расчет компенсации при увольнении Таможенные пошлины О перечислении денежных средств Арендная плата Льготы для ИП- пенсионера. Как отразить в учете поступление предмета лизинга по договору о переводе долга. Нужно ли применять ККТ и заполнять книгу кассира-операциониста при оплате пластиковыми картами. Как отразить в учете расходы на изготовление деталей безвозмездно переданных поставщику для отладки купленного оборудования. Возврат на расчетный счет депонированной зарплаты Доходы будущих периодов Продажа основного средства не введенного в эксплуатацию Международные переводы резидента Декрет, отпуск по уходу сотрудницы на срочном договоре Оформление надомной работы Уточненная декларация штраф Получение претензии от контрагента Имущественный вычет Добровольный отказ от ЕНВД На какие выплаты начисляются взносы в ФСС. Как оформить операции по переработке давальческого сырья. Учет расходов на оплату разрешений на работу иностранным гражданам Страховые взносы совместителя Документы, подтверждающие расходы подотчетного лица реализация подарочных сертификатов Расчеты в валюте Изменения в ЕГРЮЛ подтверждение нулевой ставки О доначислении страховых взносов Определение рыночной цены штрафы Декларация 3-НДФЛ Рабочее время женщин в селе Вахтовые выплаты. Надбавка, районный коэффициент, северная надбавка О требовании представления документов обособленным поразделением Комиссия банка за выдачу кредита Применение УСН Уменьшение базы по налогу на прибыль Транспортный налог, Калужская обл-ть Декларации по алкоголю Пособие до 1,5 лет. Ребенок не гражданин России О представительских расходах Расходы и НДФЛ Материально-ответственные лица при договоре хранения Изменение цены договора Перечень документов для подтверждения резидентства российской компании Имущественный вычет.

<...>

Компенсация за использование личного транспорта Контролируемые сделки Об отражении в учете оплаты за время простоя Списание кредиторской задолженности Уплата НДФЛ Аренда части имущества. Бухгалтерский учет Инвентаризация НИОКР для иностранной организации Ставка НДС Объяснительная к больничному листу Налогообложение при выплате дивидендов компания учредитель на упрощенке возврата товаров покупателями санкции ГПД Реализация полуприцепа Больничный после увольнения Передача труб на баланс. Доначисление выручки реорганизация в форме присоединения Списание в пределах норм естественной убыли Налоговый агент по НДС Внутренне совместительство Транспортные расходы Обслуживание банковской карты Неподтвержденные расходы на проезд Об общехозяйственных расходах, которые могут капитализироваться Выплата зарплаты лишний учебный отпуск Районные коэффициенты, северная надбавка на вахтовый отдых. НДФЛ, взносы Увольнение за прогул Размещение рекламных конструкций на муниципальной земле. НДС Страховые взносы Начисление амортизации по ОС в запасе Компенсация при увольнении - стаж дающий право на отпуск Расчет больничного пособия для сотрудника, ранее осущ-м предпр-ю деятельность Договор новации Расходы на найм жилья учет взносов в компенсационный фонд Счет-фактура налоговый агент Вызов в налоговую инспекцию закрытие ИП Штампы на документах Реализация земельного участка Возмещение коммунальных расходов расчеты с бюджетным учреждением Реализация товара физ лица - нерезиденту Работа по своместительству Стандартные вычеты на детей Страховые взносы для ИП с 2014 года Уточненная декларация в ходе проверки банковские карты угнали автомобиль незавершенное строительство Прием на работу иностранца Документы для кредитной организации Налог на прибыль Медосмотры Экспорт Проценты по ипотеке возмещение оплата стороннему лицу транзитная торговля дебиторская задолженность Вычет на детей Вычет НДФЛ. Лизинг Выход участника из ООО Уточненная декларация НДС

<...>

Реализация товара Не правильно оформленный авансовый отчет сотрудника. Материальная помощь, в связи со смертью. Предельная величина взносы Можно ли принять к вычету НДС при наличии счета, электронного билета и посадочных талонов. Нужно ли удерживать НДФЛ при выплате мат.помощи в связи со смертью бывшего сотрудника. Дивиденды учредителю. Приобретение физ.лицом недвижимости за рубежом. Расчет среднего заработка для дополнительного дня отдыха. Применение УСН Cписание материалов вследствие морального износа Реквизиты Кс-2, Кс-3 В каких случаях применяются акты КС-2, КС-3 От чего зависит итоговая сумма пособия по беременности и родам Косвенные расходы по договору подряда закупка и продажа без ввоза на территорию России Об оформлении счета-фактуры и товарной накладной Резервы при реорганизации Услуги генподрядчика енвд и осно суммовые разницы Табель. вычет НДФЛ резерв на отпуск О прекращении деятельности, облагаемой УСН Продолжительность отпуска без сохранения заработной платы. НДФЛ с компенсации командировочных расходов Списание дебиторской задолженности Отпускные в бухгалтерском и налоговом учете Лишняя печать в трудовой книжке Доначисления в годовой отчетности. Страховка "Переплата" НДС исправление в трудовой книжке О порядке расчета пособия по уходу за ребенком до 1,5лет Сдача имущества в аренду Беспроцентный займ, доход. ТОРГ-12 Выдача продукции за вредность Страхование автомобиля Возмещение судебных расходов Учет расходов Пристройка ВОЛС Порядок возмещения среднего заработка за счет военкомата исправления в трудовой книжке Договор о материальной ответственности Субсидия на возмещение затрат. Как начислять амортизацию по ОС при реорганизации Налоговый агент по НДС Взаимозачет Взносы,НДФЛ на компенсация медосмотра О подтверждении нулевой ставки Передача права подписи Увольнение по собственному желанию Расходы при расчете налога на прибыль Покупка муниципального имущества Как отразить в бух. учете просроченную кред. задолженность

<...>

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка